【導(dǎo)讀】審計(jì)憑證據(jù)“說話”。收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支撐審計(jì)意見的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。信息及可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息作了規(guī)定。構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)所需獲取的審計(jì)證據(jù)的重要部分。才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。證明事實(shí)的真相，僅僅提供一些重要線索，為進(jìn)一步調(diào)查確認(rèn)所用。賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。

　　

【正文】 的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。 但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。例如，某些信息初步顯示與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯(cuò)誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決 ，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需保留這些錯(cuò)誤或不完整的信息。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無需保留這些初步的判斷意見。 （四）審計(jì)結(jié)論 注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。 （五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致 。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中列明標(biāo)識(shí)并說明其含義的例子，供參考。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以依據(jù)實(shí)際情況運(yùn)用更多的審計(jì)標(biāo)識(shí)。 ∧：縱加核對(duì) ＜：橫加核對(duì) B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T：與原始憑證核對(duì)一致 G：與總分類賬核對(duì)一致 S：與明細(xì)賬核對(duì)一致 T/B：與試算平衡表核對(duì)一致 C：已發(fā)詢證函 C\：已收回詢證函 （六）索引號(hào)及編號(hào) 通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。例如，固定資產(chǎn)匯總表2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 14 的編號(hào)為 Cl，按類別列示的固定資產(chǎn)明細(xì)表的編號(hào)為 C11，以及列示單個(gè)固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊的明細(xì)表編號(hào)，包括房屋建筑物（編號(hào)為 C11l）、機(jī)器設(shè)備（編號(hào)為 Cll2）、運(yùn)輸工具（編號(hào)為Cl13）及其他設(shè)備（編號(hào)為 C114）。相互引用時(shí)，需要在審計(jì)工作底稿中交叉注明索引號(hào)。 以下是不同審計(jì)工作底稿之間相互索引的例子，供參考。 例如，固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊及凈值的總額應(yīng)分別與固定資產(chǎn)明細(xì)表的數(shù)字互相勾稽。以下是從固定資產(chǎn)匯總表工作底稿（表 71）及固定資產(chǎn)明細(xì)表工作底稿（表 72）中節(jié)選的部分 ，以作相互索引的示范。 表 7l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號(hào)： C1）（節(jié)選） 工作底稿索引號(hào) 固定資產(chǎn) 20 2年 12月 31日 20 1年 12月 31日 Cll 原值 Cll 累計(jì)折舊 凈值 T/B∧ B∧ 表 72 固定資產(chǎn)明細(xì)表（工作底稿索引號(hào)： C11）（節(jié)選） 工作底稿索引號(hào) 固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額 原 值 Cll1 1．房屋建 筑物 S Cll2 2．機(jī)器設(shè)備 S Cll3 3．運(yùn)輸工具 S Cll4 4．其他設(shè)備 S 小 計(jì) B∧ ∧ ∧ ＜ C1∧ 累計(jì)折舊 Cll1 1．房屋建筑物 S Cll2 2．機(jī)器設(shè)備 S Cll3 S Cll4 4．其他設(shè)備 S 小 計(jì) B∧ ∧ ∧ ＜ C1∧ 凈 值 B∧ C1∧ （七）編制人員和復(fù)核人員及日期 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄： ； 。 在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。 通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工 作的2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 15 日期以及完成復(fù)核的日期。 在實(shí)務(wù)中，如果若干頁的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。例如，應(yīng)收賬款函證核對(duì)表的索引號(hào)為 L3l1/21，相對(duì)應(yīng)的詢證函回函共有 20份，每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號(hào)以 L312/2 L312/21?? L3121/21 表示，對(duì)于這種情況，就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對(duì)表上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。 五 、審計(jì)工作底稿的歸檔 《會(huì)計(jì)師事務(wù) 所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》 和 《 中國 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 準(zhǔn)則第 1131號(hào)―審計(jì)工作底稿》 對(duì) 審計(jì)工作底稿 的 歸檔 作出了具體規(guī)定，涉及 歸檔工作 的性質(zhì)和期限、審計(jì) 工作底稿 保管期限等方面。 （ 一 ）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì) 在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)完成所有必要的審計(jì)程序，取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。由此，在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作、不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。 如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 作出變動(dòng)，主要包括： ； 、整理和交叉索引； ； 、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。 審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的支持性證據(jù)， 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需保留這些記錄 ，在 審計(jì)工作底稿歸檔 時(shí)予以清理 。 歸整審計(jì)檔案 時(shí)，有些 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 將 審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的時(shí)間 。 。永久性 檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。例如，被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更新。為保持資料的完整性以便滿 足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如，被審計(jì)單位因增加注冊(cè)資本而變更了營(yíng)業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營(yíng)業(yè)執(zhí)照等文件?？梢詤R總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。 。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。 （ 二 ）審計(jì)工作底稿歸檔的期限 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后 60 天內(nèi)。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的 60天內(nèi)。 2020 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 16 如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。 （三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng) 審計(jì)工作底稿 的情形。 一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： （ 1）注 冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分； （ 2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果。例外情況可能在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出 日后發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號(hào) —— 期后事項(xiàng)》第四章 “ 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ” 的相關(guān)規(guī)定，對(duì)例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序。 審計(jì)工作底稿 時(shí)的記錄要求。 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： （ l）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員； （ 2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； （ 3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 （四）審 計(jì)工作底稿的保存期限 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存 10 年。值得注意的是，對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是 10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這些對(duì)當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存 10 年。如果這些資料在某個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存 10年。 在完成最終審 計(jì)檔案的歸整工作后 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄 審計(jì)工作底稿。