【導(dǎo)讀】審計憑證據(jù)“說話”。收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。信息及可用作審計證據(jù)的其他信息作了規(guī)定。構(gòu)成注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)所需獲取的審計證據(jù)的重要部分。才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。越多的測試工作，將檢查風(fēng)險降至可接受水平，以將審計風(fēng)險控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。證明事實的真相，僅僅提供一些重要線索，為進一步調(diào)查確認所用。賬齡分析后，可以向應(yīng)收賬款負責(zé)人詢問逾期應(yīng)收賬款收回的可能性。

　　

【正文】 的審計程序以恰當?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。 但是，對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。例如，某些信息初步顯示與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師發(fā)現(xiàn)這些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的矛盾或不一致可以通過獲取正確或完整的信息得到滿意的解決 ，則注冊會計師無需保留這些錯誤或不完整的信息。此外，對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊會計師也無需保留這些初步的判斷意見。 （四）審計結(jié)論 注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要，注冊會計師需要根據(jù)所實施的審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在記錄審計結(jié)論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出的審計結(jié)論。 （五）審計標識及其說明 審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致 。以下是注冊會計師在審計工作底稿中列明標識并說明其含義的例子，供參考。在實務(wù)中，注冊會計師也可以依據(jù)實際情況運用更多的審計標識。 ∧：縱加核對 ＜：橫加核對 B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對一致 T：與原始憑證核對一致 G：與總分類賬核對一致 S：與明細賬核對一致 T/B：與試算平衡表核對一致 C：已發(fā)詢證函 C\：已收回詢證函 （六）索引號及編號 通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實務(wù)中，注冊會計師可以按照所記錄的審計工作的內(nèi)容層次進行編號。例如，固定資產(chǎn)匯總表2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿 14 的編號為 Cl，按類別列示的固定資產(chǎn)明細表的編號為 C11，以及列示單個固定資產(chǎn)原值及累計折舊的明細表編號，包括房屋建筑物（編號為 C11l）、機器設(shè)備（編號為 Cll2）、運輸工具（編號為Cl13）及其他設(shè)備（編號為 C114）。相互引用時，需要在審計工作底稿中交叉注明索引號。 以下是不同審計工作底稿之間相互索引的例子，供參考。 例如，固定資產(chǎn)的原值、累計折舊及凈值的總額應(yīng)分別與固定資產(chǎn)明細表的數(shù)字互相勾稽。以下是從固定資產(chǎn)匯總表工作底稿（表 71）及固定資產(chǎn)明細表工作底稿（表 72）中節(jié)選的部分 ，以作相互索引的示范。 表 7l 固定資產(chǎn)匯總表（工作底稿索引號： C1）（節(jié)選） 工作底稿索引號 固定資產(chǎn) 20 2年 12月 31日 20 1年 12月 31日 Cll 原值 Cll 累計折舊 凈值 T/B∧ B∧ 表 72 固定資產(chǎn)明細表（工作底稿索引號： C11）（節(jié)選） 工作底稿索引號 固定資產(chǎn) 期初余額 本期增加 本期減少 期末余額 原 值 Cll1 1．房屋建 筑物 S Cll2 2．機器設(shè)備 S Cll3 3．運輸工具 S Cll4 4．其他設(shè)備 S 小 計 B∧ ∧ ∧ ＜ C1∧ 累計折舊 Cll1 1．房屋建筑物 S Cll2 2．機器設(shè)備 S Cll3 S Cll4 4．其他設(shè)備 S 小 計 B∧ ∧ ∧ ＜ C1∧ 凈 值 B∧ C1∧ （七）編制人員和復(fù)核人員及日期 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計師應(yīng)當記錄： ； 。 在需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。 通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復(fù)核人員、完成該項審計工 作的2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿 15 日期以及完成復(fù)核的日期。 在實務(wù)中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。例如，應(yīng)收賬款函證核對表的索引號為 L3l1/21，相對應(yīng)的詢證函回函共有 20份，每一份應(yīng)收賬款詢證函回函索引號以 L312/2 L312/21?? L3121/21 表示，對于這種情況，就可以僅在應(yīng)收賬款函證核對表上記錄審計工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。 五 、審計工作底稿的歸檔 《會計師事務(wù) 所質(zhì)量控制準則第 5101 號―業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》 和 《 中國 注冊會計師 審計 準則第 1131號―審計工作底稿》 對 審計工作底稿 的 歸檔 作出了具體規(guī)定，涉及 歸檔工作 的性質(zhì)和期限、審計 工作底稿 保管期限等方面。 （ 一 ）審計工作底稿歸檔的性質(zhì) 在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作、不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以 作出變動，主要包括： ； 、整理和交叉索引； ； 、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計結(jié)論和審計意見的支持性證據(jù)， 因此，注冊會計師通常無需保留這些記錄 ，在 審計工作底稿歸檔 時予以清理 。 歸整審計檔案 時，有些 會計師事務(wù)所 將 審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。這一分類主要是基于具體實務(wù)中對審計檔案使用的時間 。 。永久性 檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如，被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程、重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件等。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當及時予以更新。為保持資料的完整性以便滿 足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營業(yè)執(zhí)照等文件?？梢詤R總在一起，與其他有效的資料分開，作為單獨部分歸整在永久性檔案中。 。當期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。例如，總體審計策略和具體審計計劃。 （ 二 ）審計工作底稿歸檔的期限 注冊會計師應(yīng)當按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi)。 如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的 60天內(nèi)。 2020 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》第七章 審計證據(jù)與審計工作底稿 16 如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。 （三）審計工作底稿歸檔后的變動 審計工作底稿 的情形。 一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種： （ 1）注 冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； （ 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。例如，注冊會計師在審計報告日后才獲知法院在審計報告日前已對被審計單位的訴訟、索賠事項作出最終判決結(jié)果。例外情況可能在審計報告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財務(wù)報表報出 日后發(fā)現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)當按照《中國注冊會計師審計準則第 1332 號 —— 期后事項》第四章 “ 財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實 ” 的相關(guān)規(guī)定，對例外事項實施新的或追加的審計程序。 審計工作底稿 時的記錄要求。 在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項： （ l）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員； （ 2）修改或增加審計工作底稿的具體理由； （ 3）修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。 （四）審 計工作底稿的保存期限 會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存 10 年。值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料（有可能是 10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊會計師對于這些對當期有效的檔案，應(yīng)視為當期取得并保存 10 年。如果這些資料在某個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存 10年。 在完成最終審 計檔案的歸整工作后 ， 注冊會計師 不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄 審計工作底稿。