【正文】 （ 1）審計(jì)檔案的保管要求 1）加強(qiáng)檔案庫(kù)房的管理。 2）建立健全檔案管理制度。 3）及時(shí)進(jìn)行復(fù)制和修復(fù)。 4）加強(qiáng)審計(jì)檔案統(tǒng)計(jì)工作。 （ 2）審計(jì)檔案的所有權(quán) 按理應(yīng)屬于 CPA，但實(shí)際上 屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ，因?yàn)槭且允聞?wù)所的名義承接的審計(jì)業(yè)務(wù)。 （ 3）檔案的保管期限 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自 審計(jì)報(bào)告日起 ，對(duì)審計(jì)工作底稿至少 保存十年 。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自 審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起 ，對(duì)審計(jì)工作底稿 至少保存十年。 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱 除了以下情況外，一般不允許調(diào)閱審計(jì)檔案。調(diào)閱后，誰(shuí)調(diào)閱誰(shuí)負(fù)責(zé)，調(diào)閱后造成的后果與原擁有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。 （ 1） 法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱，并按規(guī)定辦理必要的手續(xù)后，可查閱審計(jì)工作底稿； （ 2）審計(jì)組織主管部門対執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)察時(shí)，可查閱審計(jì)工作底稿； （ 3）其他審計(jì)組織因工作需要，并經(jīng)委托人的同意，辦理了相關(guān)手續(xù)后，可要求查閱審計(jì)工作底稿。 課堂練習(xí) 一、單選題 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施分析性程序時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 1）在分析資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目之間的關(guān)系時(shí)，最常用的分析性復(fù)核方法是（ ）。 【 答案 】 C 【 解析 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作資產(chǎn)負(fù)債表分析程序時(shí)，通過(guò)比率分析如流動(dòng)比率分析等能夠較好地反映報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系是否正常，但涉及到的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較概括、有限。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表作絕對(duì)額比較法比較具體、全面，但其難以評(píng)價(jià)項(xiàng)目之間的關(guān)系是否正常。 （ 2）以下審計(jì)程序中，不屬于分析性程序的是（ ）。 ，根據(jù)抽樣發(fā)現(xiàn)的誤差推斷審計(jì)對(duì)象總體誤差 進(jìn)行比較 、毛利率進(jìn)行對(duì)比，判斷關(guān)聯(lián)方交易的總體合理性 【 答案 】 B 【 解析 】 選項(xiàng) B屬于抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的內(nèi)容，而非分析程序。 ，使用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的是（ ）。 集證據(jù) ，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn) 【 答案 】 C 【 解析 】 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，使用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核的目的就是看還有沒(méi)有未識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)。 （二）多項(xiàng)選擇題 準(zhǔn)則的重要保證。下列各項(xiàng)中，符合三級(jí)復(fù)核制度要求的有： 、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核 、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重要審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核 ，則其應(yīng)一并履行一、二級(jí)復(fù)核職責(zé)，確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行 【 答案 】 A、 B、 C 【 解析 】 如果部門經(jīng)理作為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，該部門經(jīng)理復(fù)核應(yīng)視為項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，為確保三級(jí)復(fù)核制度得以執(zhí)行，事務(wù)所應(yīng)指派能力相當(dāng)或高于其能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行部門經(jīng)理的復(fù)核工作。 ，需對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。以下有關(guān)短期借款審計(jì)證據(jù)可靠性的論述中，正確的有 ( )。 Q公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠 風(fēng)險(xiǎn)為高水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠 風(fēng)險(xiǎn)為低水平時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更為可靠 ，但如果沒(méi)有其他證據(jù)佐證，也不可靠 【 答案 】 A、 B、 D 【 解析 】 外部證據(jù)一般比內(nèi)部證據(jù)可靠，所以 A正確；被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠，內(nèi)部控制較好，則控制風(fēng)險(xiǎn)低，所以選項(xiàng) B正確 C不正確；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性，所以選項(xiàng) D也正確。 ，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試 Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，與實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的有 ( )。 Q公司本期發(fā)生的各項(xiàng)短期借款的金額、期限、利率，重新計(jì)算利息 Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與 Q公司會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì) Q公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測(cè)算利息 ，從 Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測(cè)試?yán)⒂?jì)算是否準(zhǔn)確 【 答案 】 A、 B、 C、 D 【 解析 】 審閱、核對(duì)、計(jì)算、分析性復(fù)核一般都可以用于分析相關(guān)項(xiàng)目的整體合理性。 4．以下對(duì)審計(jì)證據(jù)的描述正確的有 ( )。 A．財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄 B．會(huì)計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息 C．可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息 D．財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可 【 答案 】 A、 B、 C、 D 【 解析 】 審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào)第 3條，教材也有明確表述。 三、判斷題 ，要求 R公司提供由購(gòu)貨單位簽收的收貨單， R公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與賬面記錄逐一核對(duì)相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)納入審計(jì)工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異常”。 ( ) 【 答案 】 【 解析 】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核對(duì)原件，而不是復(fù)印件。 ，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行對(duì) A公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，遇到與審計(jì)工作底稿有關(guān)的問(wèn)題，請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出正確的判斷。 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行分析程序判斷 A公司的存貨計(jì)價(jià)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，但在隨后的抽樣計(jì)價(jià)測(cè)試中卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需在審計(jì)工作底稿中記錄形成的存貨計(jì)價(jià)的最終結(jié)論（ ）。 答案： 解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄如何處理分析程序結(jié)果與存貨計(jì)價(jià)測(cè)試結(jié)果的矛盾。 （ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩份內(nèi)容一致的來(lái)自 B公司應(yīng)收賬款函證的回函，一為傳真件，一為原件，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將傳真件予以刪除（ ）。 答案： √ 解析：應(yīng)該說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終形成的審計(jì)結(jié)論是依據(jù)原件形成的，所以可以將傳真件予以 刪除。 ，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)（ ）。 【 答案 】 【 解析 】 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施相應(yīng)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（ ）。 【 答案 】 【 解析 】 控制測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師有選擇執(zhí)行的，實(shí)質(zhì)性程序是必須要實(shí)施的。