審計學—第六章審計證據(jù)與審計工作底稿-(2)-資料下載頁
2025-11-10 01:26本頁面
【正文】 特征，以正確地界定誤差和審計對象總體，并確定采用何種審計程序。,審計對象總體與抽樣單位 審計對象總體是注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)會計或其他資料的全部項目。 注冊會計師在確定審計對象總體時，應(yīng)保證其相關(guān)性和完整性。 抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。 注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目的及被審計單位實際情況，確定抽樣單位。,抽樣風險和非抽樣風險,（1）抽樣風險是注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。 抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系，即樣本量越大，抽樣風險越低。,注冊會計師在進行符合性測試時，主要面臨信賴不足風險和信賴過度風險： ①信賴不足風險： 內(nèi)部控制可予信賴，但樣本審查結(jié)果顯示總體內(nèi)部控制存在重大缺陷而不予信賴的可能性。 ②信賴過度風險：內(nèi)部控制存在重大缺陷，但樣本審查結(jié)果顯示總體內(nèi)部控制不存在重大缺陷而予信賴的可能性。,注冊會計師在進行實質(zhì)性測試時，主要面臨誤拒風險和誤受風險： ①誤拒風險：會計報表項目金額正確，但樣本審查結(jié)果顯示報表項目存在重大錯誤而加以拒絕的可能性。 ②誤受風險：會計報表項目存在重大錯誤，但樣本審查結(jié)果顯示報表項目不存在重大錯誤而加以接受的可能性。,信賴不足風險和誤拒風險一般會導致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率； 信賴過度風險和誤受險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結(jié)論，增加審計風險。 抽樣風險可以量化，并可通過增加樣本數(shù)量加以控制。,是指注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ蛞蛘`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。,產(chǎn)生這種風險的原因主要有： 1）人為錯誤。 2）運用了不切合審計目標的程序。 3）錯誤解釋樣本結(jié)果。,非抽樣風險無法量化，但是，注冊會計師應(yīng)當通過適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督審計工作，堅持質(zhì)量控制標準，有效地降低非抽樣風險。,（2）非抽樣風險,可信賴程度通常用預計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示，是期望審計風險的補數(shù)，與樣本數(shù)量成正向關(guān)系。 注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大,可容忍誤差 可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應(yīng)當在審計計劃階段，根據(jù)審計重要性原則，合理確定可容忍誤差。 可容忍誤差與樣本數(shù)量成反向關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。,預期總體誤差 注冊會計師應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價及分析性復核的結(jié)果等，來確定審計對象總體的預期誤差。 預期總體誤差與樣本規(guī)模成正向關(guān)系。,可信賴程度,分層是將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。 注冊會計師可以利用分層，著重審計可能存在較大錯誤的項目，并減少樣本量。,對審計對象總體進行分層時，可以按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要性分層，也可按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型分層。,分層時，必須注意以下幾點： （1）總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次； （2）必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次； （3）必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字。,分層,分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體。,分層除了提高抽樣效率外，也可使注冊會計師能按項目的重要性、變化頻率或其他特征而選取不同的樣本數(shù)，且可對不同層次使用不同的審計程序。,分層的最主要的缺點是： 總體中所有項目沒有均等的選取機會，樣本的代表性差。 返回,四、樣本的選取,樣本選取的基本要求,注冊會計師在選取樣本時，應(yīng)使審計對象總體內(nèi)所有項目均有被選取的機會，以使樣本能夠代表總體。只有如此，才能保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性。,樣本選取的方法,（1）隨機選樣 隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。,（2）系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。 系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。,隨意選樣,隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目。,三種方法比較如下：,返回,五、 抽樣結(jié)果的評價,注冊會計師在對樣本實施必要的審計后，需要對抽樣結(jié)果進行評價，其具體程序和內(nèi)容包括：,分析樣本誤差接,重估抽樣風險 在實質(zhì)性測試中運用審計抽樣，推斷總體誤差后，應(yīng)將推斷的總體誤差與可容忍誤差進行比較。接,形成審計結(jié)論,由于存在多種抽樣方法，注冊會計師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用的抽樣方法一致。,推斷總體誤差,注冊會計師在分析樣本誤差時，一般應(yīng)從以下方面著手： ①根據(jù)預先確定的構(gòu)成誤差的條件，確定某一有問題的項目是否為一項誤差。 ②注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。如果對某項目無法或沒有執(zhí)行替代審計程序，應(yīng)將該項目視作一項誤差。 ③如果某些樣本誤差項目具有共同的特征，如相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型、場所、時間，則應(yīng)將這些具有共同特征的項目作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價。 ④在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其對其他相關(guān)審計工作的影響。返回,分析樣本誤差,（1）如果推斷的總體誤差＜ 可容忍誤差，說明實際情況較好，可以根據(jù)樣本審查結(jié)果作出審計結(jié)論；,（2）如果推斷的總體誤差 ＞可容忍誤差，說明總體情況不好，抽樣風險不能接受，應(yīng)追加樣本量或執(zhí)行替代審計程序；,（3）如果推斷的總體誤差≈可容忍誤差，說明總體情況尚可，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。,在進行控制測試后，注冊會計師如果認為抽樣誤差無法達到對內(nèi)部控制的預期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。返,抽樣風險的重估,【例題1】 在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中不正確的是（）。多 A.追加實質(zhì)性測試程序，以降低檢查風險 B.將已評價為中等的固有風險改為低等 C.將已評價為高的控制風險改為中等 D.進一步執(zhí)行符合性測試，以期將控制風險的評價水平能有所降低 答案：BC 解析：固有風險和控制風險的水平是通過執(zhí)行分析性復核程序評價得出的，不能直接任意更改
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