【正文】 審計工作底稿是 審計證據(jù)的載體， 是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的 記錄 。 4．小結(jié)： 是指對審計證據(jù)在上述分類、計算和比較的基礎(chǔ)上，審計人員對審計證據(jù)進行歸納、總結(jié)，得出具有說服力的局部的審計結(jié)論。 實質(zhì)性程序包括對各類交易 、 賬戶余額 、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序 。 2） 當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時 ， 分析程序可以 用作實質(zhì)性程序 。 （ 2） 僅實施 實質(zhì)性程序不足以 提供有關(guān)認定層次的充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 實施控制測試 ， 以獲取內(nèi)部控制有效性的審計證據(jù) 。 3． 審計證據(jù)的可靠性 （ 1） 含義：審計證據(jù)的可靠性 ， 是指審計證據(jù)的 可信程度 ， 即應(yīng)能如實地反映客觀事實 。 審計證據(jù)適當(dāng)性的 核心內(nèi)容是相關(guān)性和可靠性 ，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的審計證據(jù)。 具體而言 ， 包括以下幾種：企業(yè)的內(nèi)部控制情況 、 企業(yè)管理人員的素質(zhì) 、 各種管理條件和管理水平 。 原始憑證 、 會計記錄 、 合同 、 通知書 、 報告書等都是書面證據(jù) 。 4．審計證據(jù)是 控制審計工作質(zhì)量 的重要手段。 本章 重點 審計證據(jù)的 取得程序 審計證據(jù) 的證明力 審計證據(jù)的概 念、內(nèi)容、種類 審計工作底稿 的基本要素 難點 審計證據(jù)的 取得程序 對審計證據(jù) 特性的理解 審計工作底 稿的編制 第一節(jié) 審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的概念及作用 二、審計證據(jù)的內(nèi)容 三、審計證據(jù)的種類 四、審計證據(jù)的特性 五、獲取審計證據(jù)的程序 六、審計證據(jù)的整理與分析 一、審計證據(jù)的概念及作用 （一）審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的 所有信息 ，包括財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 （ 2）獲取程序：觀察，監(jiān)盤 （ 3）實現(xiàn)的審計具體目標： 存在 （不止一個，這是最主要的目標）。 書面證據(jù)的證明力 書 面 證 據(jù) 的 證 明 力 內(nèi)部 證據(jù) 外部 證據(jù) （ 1）被審單位以外的機構(gòu)或人士編制，并直接提交給CPA（證明力強）（詢證函回函） （ 2）被審單位以外的機構(gòu)或人士編制，被審計單位持有并提交給 CPA（證明力弱）（購貨發(fā)票） （ 3） CPA自己計算編制的計算分析表等（證明力強） （ 1）內(nèi)部證據(jù)外部流轉(zhuǎn)（證明力強）（銷貨發(fā)票） （ 2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如被審單位內(nèi)部控制好，則證明力較強，否則，證明力弱（收料單、發(fā)料單） 3．口頭證據(jù) （ 1）含義：口頭證據(jù)，又稱 陳述證據(jù)、言詞證據(jù) 。 審計證據(jù)的分類 內(nèi)部證據(jù) （二）按來 源分 外部證據(jù) 企業(yè)自己產(chǎn)生并處理、保存， 如憑證、賬簿等 企業(yè)自己產(chǎn)生但外部單位處理、 保存，如支票、銷貨發(fā)票等 外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審單位處理、保 存，如購貨發(fā)票、銀行對賬單等 審計人員自己編制的，如分析表、 計算表等 產(chǎn)生于被審單位外部并直接提交給 審計人員的證據(jù)，如詢證函回函等 審計證據(jù) （三）按功能 分類 直接證據(jù) 間接證據(jù) 對一定審計事項的正確與否有直接作證功能的證據(jù) 對一定審計事項具有間接作證功能的證據(jù) 審計證據(jù) （四）按重要 性分類 基本證據(jù) 輔助證據(jù) 對應(yīng)證事物具有直接證明力的原始憑證，如總分類賬等 只能佐證或支持基本證據(jù)，屬側(cè)面證據(jù) 四、審計證據(jù)的特性 — 充分性和適當(dāng)性 要求 : 掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？影響二者的因素是什么？因為審計證據(jù)是否充分和適當(dāng)沒有人告訴 CPA，這就要求CPA自己做判斷，所以不僅掌握含義，還應(yīng)考慮影響審計證據(jù)充分適當(dāng)?shù)囊蛩赜心男?例如 ， 存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在 ， 是否有毀損及短缺 ， 而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況 。注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： 1．對文件記錄可靠性的考慮 2．使用被審計單位生成信息時的考慮 3．證據(jù)相互矛盾時的考慮 4．獲取審計證據(jù)時對成本考慮 (四 )審計證據(jù)數(shù)量與質(zhì)量之間的辯證關(guān)系 注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。 （二）獲取審計證據(jù)的具體程序 。 2） 具體運用 ① 注冊會計師可以將 分析程序與詢問 、 檢查和觀察程序結(jié)合運用 ， 以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解 ， 識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險 。 2） 總體復(fù)核階段分析程序的特點 在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化 ， 以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致 、 與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致 。 審計證據(jù)取舍的標準大體有： （ 1）金額大小 。前者稱為編制，后者稱為取得。 ②對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi) 一定金額以上 的所有項目的審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的 范圍 作為識別特征，例如，總賬中一定金額以上的所有會計分錄； ③對于需要 系統(tǒng)化抽樣 的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的 來源、抽樣的起點及抽樣間隔 來識別已選取的樣本。 例如，固定資產(chǎn)匯總表的編號為 C1，按類別列示的固定資產(chǎn)明細賬的編號為 C11，房屋建筑物的編號為 C111，機器設(shè)備的編號為 C112；運輸工具的編號為 C113，其他設(shè)備的編號為 C114。編寫時要注意把問題性質(zhì)分清楚。在填制匯總工作底稿的同時，可以編制查明問題統(tǒng)計表，按性質(zhì)、單位、來源、去向等項日全面地反映審計查明的問題，以利于審計人員和其他有關(guān)人員集中掌握或了解情況。 會計師事務(wù)所實施的項目質(zhì)量控制復(fù)核 項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選 不參與該業(yè)務(wù)的人員， 在出具報告前，對項目組做出的 重大判斷和在準備審計報告形成的結(jié)論時作出客觀評價的過程 。 （ 2）審計檔案可以促進審計工作水平的不斷提高。 ⑤ 由內(nèi)勤人員收集。 4）加強審計檔案統(tǒng)計工作。在實施分析性程序時， A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （二）多項選擇題 準則的重要保證。 4．以下對審計證據(jù)的描述正確的有 ( )。 答案： 解析：注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄如何處理分析程序結(jié)果與存貨計價測試結(jié)果的