審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿-展示頁
2024-08-16 15:54本頁面
【正文】 （ 1） 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 必須足夠 ， 必須達(dá)到 最低數(shù)量要求 ； （ 2） 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 只要足夠 ， 決不是越多越好； （ 3） 審計(jì)證據(jù)的 數(shù)量與錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系 ；與 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量成反向關(guān)系 。除此之外，還應(yīng)考慮成本效益原則。 原因是 環(huán)境證據(jù)是間接證據(jù) ，不具有直接的證明力 ， 不能說管理當(dāng)局管理水平高 ， 內(nèi)控好 ，人員素質(zhì)高 ， 合起來就出具無保留意見審計(jì)報(bào)告 ， 或者認(rèn)為會(huì)計(jì)資料沒有問題 ， 還很可能存在更高級(jí)舞弊沒有發(fā)現(xiàn)呢 ，故環(huán)境證據(jù)不能替代實(shí)質(zhì)性程序 ， 通過觀察 、 詢問等程序獲得的環(huán)境證據(jù) ， 根本不能直接得出結(jié)論 ， 因其不具有直接證明力 。 具體而言 ， 包括以下幾種：企業(yè)的內(nèi)部控制情況 、 企業(yè)管理人員的素質(zhì) 、 各種管理?xiàng)l件和管理水平 。 二是口頭證據(jù)并不能足以證明事實(shí)的真相，但審計(jì)人員可通過口頭證據(jù)發(fā)現(xiàn)一些重要線索， 從而有利于對(duì)一些問題進(jìn)行深入調(diào)查研究，可以作為實(shí)物證據(jù)和文件證據(jù)的補(bǔ)充和旁證。它是指有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)當(dāng)事人、關(guān)系人、知情人、被委托的代言人等 口述或答復(fù) 。 （ 2） 證明力 書面證據(jù)來源不同 ， 證明力不同 ， 按來源分 ， 書面證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù) ， 一般而言 ， 外部證據(jù)的證明力要強(qiáng) ， 但也不是很絕對(duì) 。 原始憑證 、 會(huì)計(jì)記錄 、 合同 、 通知書 、 報(bào)告書等都是書面證據(jù) 。 2． 書面證據(jù) （ 1） 含義：書面證據(jù) ， 又稱為 文件證據(jù) 、 基本證據(jù) 。 （ 4）實(shí)現(xiàn)的認(rèn)定：對(duì)管理當(dāng)局“存在”認(rèn)定的再認(rèn)定。是指審計(jì)人員通 過實(shí)際觀察、實(shí)際盤點(diǎn)等方法確定某些 實(shí)物資產(chǎn)存 在性的證據(jù) 。 4．審計(jì)證據(jù)是 控制審計(jì)工作質(zhì)量 的重要手段。 2．審計(jì)證據(jù)是 表示審計(jì)意見 的依據(jù)。 具體的講，審計(jì)證據(jù)就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中，采用各種方法獲取真實(shí)的憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果公允性的一切資料。 學(xué)習(xí)目的與要求 通過本章內(nèi)容學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計(jì)證據(jù)的取證原則，知道如何整理和分析審計(jì)證據(jù)，掌握審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容和種類，在理解的基礎(chǔ)上，把握審計(jì)證據(jù)的特性、審計(jì)證據(jù)的取得程序，掌握審計(jì)工作底稿的基本要素，能初步編制簡(jiǎn)單的審計(jì)工作底稿。 本章 重點(diǎn) 審計(jì)證據(jù)的 取得程序 審計(jì)證據(jù) 的證明力 審計(jì)證據(jù)的概 念、內(nèi)容、種類 審計(jì)工作底稿 的基本要素 難點(diǎn) 審計(jì)證據(jù)的 取得程序 對(duì)審計(jì)證據(jù) 特性的理解 審計(jì)工作底 稿的編制 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用 二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容 三、審計(jì)證據(jù)的種類 四、審計(jì)證據(jù)的特性 五、獲取審計(jì)證據(jù)的程序 六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 一、審計(jì)證據(jù)的概念及作用 （一）審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的 所有信息 ，包括財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。 （二）審計(jì)證據(jù)的作用 1．審計(jì)證據(jù)是 制訂與修正審計(jì)計(jì)劃 的依據(jù)之一。 3．審計(jì)證據(jù)是 確定或解除被審計(jì)單位或管理層應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 的依據(jù)。 審計(jì) 證據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù) 的會(huì)計(jì)記錄中 含有的信息 其他信息 自身編制或獲取的 可以通過合理推斷 得出結(jié)論的信息 通過詢問、檢查和 觀察等審計(jì)程序獲 取的信息 從被審計(jì)單位內(nèi)部 或外部獲取的會(huì)計(jì) 記錄以外的信息 二、審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容 三、審計(jì)證據(jù)的種類 （一）審計(jì)證據(jù)按形態(tài)分類 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 1．實(shí)物證據(jù) （ 1）含義：實(shí)物證據(jù)，又稱 物證 。 （ 2）獲取程序：觀察，監(jiān)盤 （ 3）實(shí)現(xiàn)的審計(jì)具體目標(biāo)： 存在 （不止一個(gè)，這是最主要的目標(biāo)）。 （ 5）證明力： 能證實(shí) 資產(chǎn)是否 存在 但 不能確定所有權(quán)的歸屬及價(jià)值情況。 它是指審計(jì)人員從被審計(jì)單位以及其他單位取得或?qū)徲?jì)人員自己編制的各種以 書面記錄為形式的證據(jù) 。 由于審計(jì)過程中 ， CPA獲得的證據(jù)絕大部分都是書面證據(jù) ， 故書面證據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)一般審計(jì)目標(biāo)中的所有目標(biāo) ，也能實(shí)現(xiàn)所有的認(rèn)定 ， 故稱其為基本證據(jù) 。 書面證據(jù)的證明力 書 面 證 據(jù) 的 證 明 力 內(nèi)部 證據(jù) 外部 證據(jù) （ 1）被審單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并直接提交給CPA（證明力強(qiáng)）（詢證函回函） （ 2）被審單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，被審計(jì)單位持有并提交給 CPA（證明力弱）（購(gòu)貨發(fā)票） （ 3） CPA自己計(jì)算編制的計(jì)算分析表等（證明力強(qiáng)） （ 1）內(nèi)部證據(jù)外部流轉(zhuǎn)（證明力強(qiáng)）（銷貨發(fā)票） （ 2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如被審單位內(nèi)部控制好，則證明力較強(qiáng)，否則，證明力弱（收料單、發(fā)料單） 3．口頭證據(jù) （ 1）含義：口頭證據(jù)，又稱 陳述證據(jù)、言詞證據(jù) 。 （ 2）注意 一是口頭證據(jù)能實(shí)現(xiàn)除準(zhǔn)確性（需計(jì)算）外的所有審計(jì)目標(biāo)，但一般來說，口頭證據(jù)證明力較弱 ，只能提供線索，不能直接作出結(jié)論，要想進(jìn)一步證實(shí)口頭證據(jù)的準(zhǔn)確性，須作其他程序，獲取其他證據(jù)來支持口頭證據(jù)，才能做出結(jié)論。 4． 環(huán)境證據(jù) （ 1） 含義：環(huán)境證據(jù)也稱為 狀況證據(jù) ， 是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的 各種環(huán)境事實(shí) 。 （ 2） 說明 如果獲得的環(huán)境證據(jù)表明 ， 被審計(jì)單位內(nèi)控好 ， 管理人員素質(zhì)高 ， CPA較滿意 ， 那說明會(huì)計(jì)資料的可靠程度較高 ，但審計(jì)時(shí)不能不作實(shí)質(zhì)性程序 ， 只能說明 CPA可以減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量 ， 但不能不作 。 審計(jì)證據(jù)的分類 內(nèi)部證據(jù) （二）按來 源分 外部證據(jù) 企業(yè)自己產(chǎn)生并處理、保存， 如憑證、賬簿等 企業(yè)自己產(chǎn)生但外部單位處理、 保存，如支票、銷貨發(fā)票等 外部產(chǎn)生但經(jīng)過被審單位處理、保 存，如購(gòu)貨發(fā)票、銀行對(duì)賬單等 審計(jì)人員自己編制的，如分析表、 計(jì)算表等 產(chǎn)生于被審單位外部并直接提交給 審計(jì)人員的證據(jù)，如詢證函回函等 審計(jì)證據(jù) （三）按功能 分類 直接證據(jù) 間接證據(jù) 對(duì)一定審計(jì)事項(xiàng)的正確與否有直接作證功能的證據(jù) 對(duì)一定審計(jì)事項(xiàng)具有間接作證功能的證據(jù) 審計(jì)證據(jù) （四）按重要 性分類 基本證據(jù) 輔助證據(jù) 對(duì)應(yīng)證事物具有直接證明力的原始憑證，如總分類賬等 只能佐證或支持基本證據(jù)，屬側(cè)面證據(jù) 四、審計(jì)證據(jù)的特性 — 充分性和適當(dāng)性 要求 : 掌握什么是充分性？什么是適當(dāng)性？影響二者的因素是什么？因?yàn)閷徲?jì)證據(jù)是否充分和適當(dāng)沒有人告訴 C
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