【正文】 包括：① 按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；② 對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。目的：確定是否接受委托；如果接受委托，可以安排進一步的審計工作。（2）作用① 可以增進事務(wù)所與委托人之間的了解；② 可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；③ 是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)負責(zé)任的重要依據(jù)。（四）審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍（1）概念審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位共同簽署的，以此確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任等事項的書面文件。但實質(zhì)性測試工作是必不可少的。2. 實施審計階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括：（1）對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；（2）對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。審計證據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的。因此在確定具體目標時，還應(yīng)充分考慮以下基本因素：① 被審計單位的經(jīng)營狀況② 被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)③ 被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù)（3）在審計過程中的應(yīng)用確定目標→圍繞具體目標，收集證據(jù)→對每個認定的結(jié)論（實現(xiàn)具體審計目標）→對整個會計報表發(fā)表意見（實現(xiàn)總體審計目標）。⑧、⑨ 由表達與披露認定得出。⑨ 分類——所列金額的分類恰當(dāng)。⑤、⑥、⑦由估價或分攤認定得出。）⑦ 機械準確性。目標是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。⑤ 估價——所列金額均經(jīng)正確估價和計量。④ 所有權(quán)——所列金額確屬公司所有。③ 完整性——發(fā)生的金額均已包括。② 真實性——所列金額真實?？傮w合理性測試的目的，在于幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報。（目標的總體合理性可以運用分析性復(fù)核的方法，然后再確定重點的審計領(lǐng)域。（1）一般審計目標的內(nèi)容① 總體合理性具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標。2．具體審計目標五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》第十條明確規(guī)定，注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：（1）資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在；（2）資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；（4）是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；（5）資產(chǎn)、負債的計價是否恰當(dāng)；（6）收人與費用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比；（7）會計記錄是否正確；（8）會計報表項目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。⑤ 表達與披露認定表達與披露認定是指會計報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。該認定包括三個方面的內(nèi)容；總值估價、凈值估價和計算精確性。④ 估價或分攤認定估價或分攤認定是指各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列人會計報表中。該認定只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。因此，“完整性”認定，主要與會計報表組成要素的低估（縮小錯誤）有關(guān)，同“存在或發(fā)生”認定相反。② 完整性認定完整性認定是指在會計報表中應(yīng)列示的所有交易和項目是否都列入了。該認定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。我國獨立審計準則明確規(guī)定，通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：①資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在；②資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；③經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；④是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；⑤資產(chǎn)、負債的計價是否恰當(dāng)；⑥收入與費用是否歸屬當(dāng)期，并互相配比；⑦會計記錄是否正確；⑧會計報表項目的分類反映是否適當(dāng)，并前后一致。（1）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定所謂認定，是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表所做的斷言或聲明。（2）具體目標的作用① 有助于注冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；② 可根據(jù)項目的實際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。① 一般審計目標是進行所有項目審計均必須達到的目標。注冊會計師的審計報告，有助于會計報表使用者了解、掌握被審計單位的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，也有利于被審計單位改善其經(jīng)營管理。③由于會計業(yè)務(wù)的處理及會計報表的編制日趨復(fù)雜，會計報表的使用者要求注冊會計師對會計報表的質(zhì)量進行鑒證。①各會計報表的使用者，對于會計報表往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位的利益大不相同，需要向外部獨立人員尋求鑒證。（2）將審計總目標規(guī)定為對會計報表表示意見，是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表。2．我國獨立審計總目標（1）根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。注冊會計師審計的主要職責(zé)，始終是對被審計單位執(zhí)行會計報表審計。審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。25 / 26審計目標 審計證據(jù)和審計工作底稿（第一部分）一、大綱（一）審計總目標 （二）審計具體目標及其確定 （三）審計過程與審計目標的實現(xiàn) （四）審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍二、本章重點、難點（一）審計總目標審計總目標是判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合本國的會計準則，并在出具審計報告的同時，提出改進經(jīng)營管理的意見。1．審計總目標的演變A 詳細審計階段：查錯防弊B 資產(chǎn)負債表審計階段：公證性及差錯防弊C 會計報表審計階段： 在此階段，審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計，并且增加了“管理審計”的內(nèi)容（包括經(jīng)營審計、效益審計、效果審計）。此階段的審計工作已比較有規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。會計報表審計是審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)只是會計報表審計的延伸和發(fā)展。注冊會計師收集證據(jù)的唯一目的，就在于使自己能夠?qū)媹蟊淼暮戏ㄐ?、公允性和一貫性表示意見，并提出真實合法的審計報告。而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會計報表的“三性”做出鑒證，以幫助他們做出有關(guān)判斷或決策。②會計報表是其使用者進行經(jīng)濟決策的最主要的資料來源，他們期望會計報表中的資料十分翔實、豐富，并且期待注冊會計師確定被審計單位是否按公認會計準則編制會計報表。④距離遙遠的會計報表使用者往往難以直接評估會計報表的質(zhì)量，基于對經(jīng)濟決策的考慮，他們理所當(dāng)然地選擇后者。（二）審計具體目標及其確定1. 審計具體目標的概念（1）審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。② 項目審計目標是每個項目分別確定的目標。2. 審計具體目標的確定一般地說，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當(dāng)局的認定和審計總目標來確定。審計目標與被審計單位管理當(dāng)局的認定密切相關(guān)，因為注冊會計師的基本職責(zé)就在于確定被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表的認定是否有理由。上述各事項可歸類為被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的以下五類認定：① 存在或發(fā)生認定存在或發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。因此，“存在或發(fā)生”認定，主要與會計報表組成要素的高估（夸大錯誤）有關(guān)。該認定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或者省略了，也并不涉及所報告的金額是否正確。③ 權(quán)利和義務(wù)認定權(quán)利和義務(wù)認定是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)。這項認定通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，而且只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關(guān)。有關(guān)金額在財務(wù)報表中列示是否適當(dāng)，不僅取決于這一金額的確定是否遵守了一般公認會計原則，而且還取決于在數(shù)學(xué)上或文書處理上有無錯誤。此項認定還涉及管理當(dāng)局會計估計的合理性。在會計報表上，管理當(dāng)局暗示性地認定所有內(nèi)容都表達適當(dāng)，且披露充分。此8項規(guī)定可歸入上述五項認定。在通常情況下，只有了解了一般審計目標，方能據(jù)以確定項目審計目標。總體合理性目標是指審計人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。）審計人員如對總體合理性目標不滿意，那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個或幾個其他具體目標上。一般性測試則是為了評價其他具體目標是否可能達到，并協(xié)助規(guī)劃、收集更為詳細的證據(jù)的方式而進行的。由存在或發(fā)生認定得出。由完整性認定得出。由權(quán)利與義務(wù)認定得出。⑥ 截止——接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。（截止實際上包含了年末的存在發(fā)生和完整性兩方面的金額。有關(guān)賬表資料數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。⑧ 披露——會計報表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶金額和相應(yīng)的披露要求。目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在會計報表中恰當(dāng)列示。（2）具體審計目標的確定還需要考慮的因素具體的審計目標總是針對被審計單位的具體情況而確定的。（三）審計過程與審計目標的實現(xiàn)所謂審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括三個主要的階段，即計劃階段、實施審計階段和審計完成階段。（起點）的主要工作包括：（1）調(diào)查了解被審計位的基本情況；（2）與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；（3）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；（4）確定重要性；（5）分析審計風(fēng)險；（6）編制審計計劃等。如果注冊會計師認為被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度較高，則實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加。 ：（1）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；（2）復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項；（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；（4）形成審計意見，編制審計報告。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約