審計(jì)證據(jù)及審計(jì)工作底稿講義-展示頁
2025-08-12 11:53本頁面
【正文】 取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競爭力和獲利能力必須考慮的因素?！ ～@取證據(jù)的成本?！ ∫坏徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為，則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問題的可能性就增加，因此，注冊會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 注冊會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。 越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見。⑤財(cái)務(wù)狀況、⑥時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！ ∽詴?huì)計(jì)師對被審計(jì)單位估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。 二、審計(jì)證據(jù)的特性 審計(jì)證據(jù)的充分性是針對于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針對于證據(jù)的質(zhì)量而言的。 環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)判斷所必須掌握的資料。 被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)。具體包括以下幾種： 有關(guān)內(nèi)部控制情況。 在審計(jì)過程中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問者的簽名確認(rèn)。 ?。ǘ┛陬^證據(jù)（輔助證據(jù)） 口頭證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明事情的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。②內(nèi)部證據(jù)如果在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或人個(gè)的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的可靠性?！ ?nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如計(jì)算表、分析表等?！ ∫呀?jīng)被審計(jì)單位之手而提交注冊會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，其證明力相對弱一點(diǎn)：如銀行對賬單，購貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購單，有關(guān)的契約、合同等。 （1）外部證據(jù) 由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。 ?。ǘ孀C據(jù)（基本證據(jù)） 書面證據(jù)按其來源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 注冊會(huì)計(jì)師所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征（存在的形態(tài)）分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。第六章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的分類，掌握 影響證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，理解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)(認(rèn)定)的關(guān)系?！ ∫弧徲?jì)證據(jù)的種類 審計(jì)證據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)?！ 。ㄒ唬?shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)可通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得、可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，對于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。來源是直接影響其證明力的主要因素?！ ≈苯舆f交注冊會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等?！ ∽詴?huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力?！ 。?）內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一般包括：會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書及其他書面文件等 一般而言，①內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。③只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異，當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制較為健全和有效時(shí)，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。其主要作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。 ?。ㄋ模┉h(huán)境證據(jù)（輔助證據(jù)） 環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。內(nèi)部控制制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少；否則，注冊會(huì)計(jì)師就必須獲取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。 各種管理?xiàng)l件和管理水平。也就是說，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)?！ 。ㄒ唬?審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性） 審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，是注冊會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求?！ ∨袛鄬徲?jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)具體又受下列因素影響：
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