【正文】 會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而采取的基本方針與策略；控制程序是指會計師事務所為貫徹執(zhí)行質量控制政策而采取的具體措施與方法。 第二節(jié) 質量控制準則 一、質量控制的含義審計質量控制是指為了確保會計師事務所的審計工作符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，對外出具審計報告，就都要遵照執(zhí)行第二層次　獨立審計具體準則與獨立審計實務公告　屬法定要求部分獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。八、中國注冊會計師協(xié)會會員有三類：個人會員、團體會員、名譽會員。 六、會計師事務所設立與審批（了解）根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設立會計師事務所由財政部或省級財政部門批準。五、我國目前兩種會計師事務所的特點如下表（了解）：有限責任會計師事務所是指由注冊會計師出資發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有限責任的社會中介機構。注意：申請注冊執(zhí)業(yè)會員時，全科合格和具有兩年會計師事務所工作經(jīng)驗，這兩個條件沒有先后順序。（3）省注協(xié)將印有財政部印章及加蓋發(fā)證機關印章的注冊會計師的證書交準予注冊的申請人。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件。 （三）考試科目和成績認定5門課，考試范圍在考試大綱中確定。這是因為：第一，內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分； 第二，內部審計和外部審計在工作上具有一致性（審計內容、審計方法等方面）； 第三，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。不同點（2）如果被審計單位拒絕調整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見審計報告。注冊會計師在獲得有關證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及其相關單位沒有行政強制力。比較政府審計注冊會計師審計1審計目標對單位的財政收支或者財政收支的真實、合法和效益依法進行審計注冊會計師依法對被審計單位的會計報表的合法性與公允性進行審計2經(jīng)費或收入來源履行職責所必須的經(jīng)費，應當列入財政預算，由本級人民政府予以保證審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。通常包括：（1）對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計； （2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容進行審計； （3）對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計； （4）對簡要會計報表進行審計等?！肮市浴笔侵副粚徲媶挝粫媹蟊碓诜蠂翌C布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2外部審計1全面和局部審計2綜合和專題審計1 事前、1就地審計2報送審計1強制審計(無選擇) 2任意審計(可選擇)1有償審計2無償審計二、審計的目的：審計目的的確定主要受審計對象的制約，同時也與審計的本質屬性與職能及委托人的具體要求密切相關。 審計的分類表：分類標志基本分類（體現(xiàn)審計本質）其 他 分 類按主體按目的、內容按與被審單位關系按范圍按施行時間按執(zhí)行地點可選擇性角度審計的有償性（一）一般目的：指注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計，并發(fā)表審計意見。理解此概念時，要把握兩點：（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面； （2）注冊會計師的審計意見，應合理保證會計報表使用者確定已審計會計報表的可靠程度，從而做出相關的判斷或決策。 ☆一般目的與特殊目的的關系。34對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式（1）審計機關審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；比較注冊會計師審計內部審計1審計的獨立性為需要可靠信息的第三方提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強為組織內部服務，接受總經(jīng)理和董事會領導，獨立性較弱2審計目標注冊會計師依法對被審計單位的會計報表的合法性與公允性進行審計對組織內部的經(jīng)營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。第二章 注冊會計師管理一、我國注冊會計師考試與注冊登記（重點了解）：（一）報考條件 （1）高等?？萍皩？埔陨蠈W歷；（2）會計或者相關專業(yè)（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟）中級及中級以上技術職稱。 考試每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線?？上蚴?、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。 不予注冊與撤銷注冊之比較申請注冊者，如有下列情形之一的，不予注冊：已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：； ； ，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿5年的； ； 、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿2年的； 、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的； ，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿5年的； 。二、我國注冊會計師審計業(yè)務與會計咨詢和會計服務業(yè)務的比較業(yè)務范圍報告作用內容（鑒證服務）承辦者執(zhí)行程度審計業(yè)務鑒證業(yè)務（報告具有法定證明效力）審計服務：審計、驗資、審核、審閱、執(zhí)行商定程序等是鑒證法定業(yè)務；非注師不得承辦遵照執(zhí)行〈獨立審計準則〉，具有強制性會計咨詢和會計服務業(yè)務非鑒證業(yè)務（報告不具有法定證明效力）會計咨詢、會計服務業(yè)務是非鑒證（非法定業(yè)務）；所有具備條件的中介機構，甚至個人都可以承辦參照執(zhí)行〈獨立審計準則〉，不具有強制性三、我國注冊會計師審計業(yè)務與會計咨詢和會計服務業(yè)務所依據(jù)的法律比較見下表：業(yè)務種類審計業(yè)務（法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦）審查企業(yè)財務會計報告，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務（1）對按照特殊編制基礎編制的會計報表進行審計； （2）對會計報表的組成部分，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容進行審計； （3）對法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定的遵循情況進行審計； （4）對簡要會計報表進行審計等。在有限責任會計師事務所中，發(fā)起人以其出資額對會計師事務所承擔責任，會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。省級財政部門批準的會計師事務所，應當報財政部備案。第三章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨立審計準則一、獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。獨立審計實務公告也是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質的審計業(yè)務的具體規(guī)范。 　二、中國注冊會計師質量控制基本準則《中國注冊會計師質量控制基本準則》對會計事務所審計質量控制的內容和要求作了原則規(guī)定。 （一）全面質量控制全面質量控制是指一個會計師事務所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計業(yè)務都是按照獨立審計準則進行而采取的控制政策與程序。）2．專業(yè)勝任能力。 （1） 分級督導制度與三級復核制度：事務所應當建立各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的 （必要時）；（2） 督導人員：是指對審計工作負有指導、監(jiān)督和復核責任的各級人員，包括三種人：事務所業(yè)務負責人、對審計項目負直接責任的注冊會計師、負有督導責任的其他人員。無論是新業(yè)務還是老業(yè)務，事務所均應考慮：　?。?）自己的獨立性； 　?。?）是否有能力完成審計委托； 　?。?）委托人的主要管理人員是否正直、誠實等情況。 （二）項目質量控制在執(zhí)行具體審計項目時，負直接責任的注冊會計師（督導人員）應當執(zhí)行全面質量控制政策和程序中適用于審計項目的質量控制程序：考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程序。 獨立審計準則與質量控制準則的聯(lián)系和區(qū)別如下表（理解）項 目獨立審計準則質量控制準則聯(lián)系體系關聯(lián)兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。 區(qū)別性質不同是注冊會計師執(zhí)行每個審計項目都必須遵守的質量標準（技術標準，衡量審計質量的權威標準）。內容不同 如下：構成總體要求相關內容（準則原文）1．獨立、客觀、公正的原則一般原則（1） 注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。（5） 注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務。 （1） 注冊會計師應當保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，合理運用會計準則及國家其他相關技術規(guī)范。（5） 注冊會計師對有關業(yè)務形成結論或提出建議時，應當以充分、適當?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見。 （1） 注冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務。 4．對同行的責任同業(yè)之間保持良好關系，共同維護和增進全行業(yè)職業(yè)聲譽（1） 注冊會計師應當與同行保持良好的上作關系，配合同行工作。（4） 會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。（3） 注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務?！铊b證業(yè)務是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當?shù)臉藴侍峁└叨群瓦m度保證的業(yè)務；注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責；注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密；☆除非有法定的或專業(yè)的披露權利或義務，在未經(jīng)適當或特別授權的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關信息。獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。 ③過分擔心失去某項業(yè)務； ④與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系； ⑤對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； ⑥可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。（5）會計師事務所和注冊會計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：　?、僭谥卮髸?、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；　?、谑艿接嘘P單位或個人不恰當?shù)母深A；　?、凼艿借b證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。專業(yè)勝任能力（1）注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。（4）注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應當提請并督導專家遵守職業(yè)道德。（4）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：（2）在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算。（5）除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。　?。?）會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關鍵管理職務?！　。?）　　如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托?！　。?）如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。（2）會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為：　?、倮谜谢蛱貏e獎勵謀取不正當利益；　?、诋敃嫀熓聞账鶎⑵涿Q、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭；　?、郛斪詴嫀熅蛯I(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所；　?、墚敃嫀熓聞账ㄟ^新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽等?？偟谖鍡l第六條這些溝通可在接受委托之前或之后進行。前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲得的信息予以保密。后任注冊會計師與前任注冊會計師的必要溝通第八條第九條如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當具體、合理，包括：（一）關于管理當局是否正直的信息；（二）前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（三）前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其他類似機構了解到的管理當局舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制相關事項；（四）前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。第三章后任注冊會計師與前任注冊會計師溝通有助于分析期初余額對當期會計報表的影響以及評價會計政策運用的一貫性。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的會計報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計