【正文】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針與策略；控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。 第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制的含義審計(jì)質(zhì)量控制是指為了確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱(chēng)。只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告，就都要遵照?qǐng)?zhí)行第二層次　獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告　屬法定要求部分獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。八、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員有三類(lèi)：個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員、名譽(yù)會(huì)員。 六、會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立與審批（了解）根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)。五、我國(guó)目前兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特點(diǎn)如下表（了解）：有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。注意：申請(qǐng)注冊(cè)執(zhí)業(yè)會(huì)員時(shí)，全科合格和具有兩年會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)，這兩個(gè)條件沒(méi)有先后順序。（3）省注協(xié)將印有財(cái)政部印章及加蓋發(fā)證機(jī)關(guān)印章的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證書(shū)交準(zhǔn)予注冊(cè)的申請(qǐng)人。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并符合其他審批條件。 （三）考試科目和成績(jī)認(rèn)定5門(mén)課，考試范圍在考試大綱中確定。這是因?yàn)椋旱谝?，?nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分； 第二，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性（審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法等方面）； 第三，利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。不同點(diǎn)（2）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲得有關(guān)證據(jù)時(shí)很大程度上有賴(lài)于被審計(jì)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)單位沒(méi)有行政強(qiáng)制力。比較政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1審計(jì)目標(biāo)對(duì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)政收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行審計(jì)2經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證審計(jì)收入來(lái)源于審計(jì)客戶(hù)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶(hù)協(xié)商確定。通常包括：（1）對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； （2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶(hù)或特定賬戶(hù)的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)； （3）對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)； （4）對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等?！肮市浴笔侵副粚徲?jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的前提下，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2外部審計(jì)1全面和局部審計(jì)2綜合和專(zhuān)題審計(jì)1 事前、1就地審計(jì)2報(bào)送審計(jì)1強(qiáng)制審計(jì)(無(wú)選擇) 2任意審計(jì)(可選擇)1有償審計(jì)2無(wú)償審計(jì)二、審計(jì)的目的：審計(jì)目的的確定主要受審計(jì)對(duì)象的制約，同時(shí)也與審計(jì)的本質(zhì)屬性與職能及委托人的具體要求密切相關(guān)。 審計(jì)的分類(lèi)表：分類(lèi)標(biāo)志基本分類(lèi)（體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)）其 他 分 類(lèi)按主體按目的、內(nèi)容按與被審單位關(guān)系按范圍按施行時(shí)間按執(zhí)行地點(diǎn)可選擇性角度審計(jì)的有償性（一）一般目的：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。理解此概念時(shí)，要把握兩點(diǎn)：（1）“所有重大方面”不是所有方面，也不是單純的重大方面，也不是其他方面； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，從而做出相關(guān)的判斷或決策。 ☆一般目的與特殊目的的關(guān)系。34對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式（1）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)；比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)1審計(jì)的獨(dú)立性為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱2審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記（重點(diǎn)了解）：（一）報(bào)考條件 （1）高等專(zhuān)科及專(zhuān)科以上學(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或者相關(guān)專(zhuān)業(yè)（統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)及中級(jí)以上技術(shù)職稱(chēng)。 考試每科實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線?？上蚴?、自治區(qū)、直轄市注協(xié)申請(qǐng)注冊(cè)。 不予注冊(cè)與撤銷(xiāo)注冊(cè)之比較申請(qǐng)注冊(cè)者，如有下列情形之一的，不予注冊(cè)：已取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的人員，如果注冊(cè)后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊(cè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將撤銷(xiāo)注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)：； ； ，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的； ； 、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的； 、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的； ，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的； 。二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的比較業(yè)務(wù)范圍報(bào)告作用內(nèi)容（鑒證服務(wù)）承辦者執(zhí)行程度審計(jì)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)（報(bào)告具有法定證明效力）審計(jì)服務(wù)：審計(jì)、驗(yàn)資、審核、審閱、執(zhí)行商定程序等是鑒證法定業(yè)務(wù)；非注師不得承辦遵照?qǐng)?zhí)行〈獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則〉，具有強(qiáng)制性會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)（報(bào)告不具有法定證明效力）會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)是非鑒證（非法定業(yè)務(wù)）；所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)，甚至個(gè)人都可以承辦參照?qǐng)?zhí)行〈獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則〉，不具有強(qiáng)制性三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律比較見(jiàn)下表：業(yè)務(wù)種類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦）審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)（1）對(duì)按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)； （2）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶(hù)或特定賬戶(hù)的特定內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)； （3）對(duì)法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)； （4）對(duì)簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)等。在有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，發(fā)起人以其出資額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)報(bào)財(cái)政部備案。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系第一節(jié)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告也是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。 　二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了原則規(guī)定。 （一）全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制是指一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策與程序。）2．專(zhuān)業(yè)勝任能力。 （1） 分級(jí)督導(dǎo)制度與三級(jí)復(fù)核制度：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的 （必要時(shí)）；（2） 督導(dǎo)人員：是指對(duì)審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核責(zé)任的各級(jí)人員，包括三種人：事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、負(fù)有督導(dǎo)責(zé)任的其他人員。無(wú)論是新業(yè)務(wù)還是老業(yè)務(wù)，事務(wù)所均應(yīng)考慮：　?。?）自己的獨(dú)立性； 　?。?）是否有能力完成審計(jì)委托； 　?。?）委托人的主要管理人員是否正直、誠(chéng)實(shí)等情況。 （二）項(xiàng)目質(zhì)量控制在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，負(fù)直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（督導(dǎo)人員）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序：考慮助理人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力等因素，合理確定對(duì)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式及程序。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系和區(qū)別如下表（理解）項(xiàng) 目獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則聯(lián)系體系關(guān)聯(lián)兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。 區(qū)別性質(zhì)不同是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須遵守的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，衡量審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)）。內(nèi)容不同 如下：構(gòu)成總體要求相關(guān)內(nèi)容（準(zhǔn)則原文）1．獨(dú)立、客觀、公正的原則一般原則（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。（5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營(yíng)或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)。 （1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（5） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。 （1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶(hù)服務(wù)。 4．對(duì)同行的責(zé)任同業(yè)之間保持良好關(guān)系，共同維護(hù)和增進(jìn)全行業(yè)職業(yè)聲譽(yù)（1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。（4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。（3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)?！铊b證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對(duì)象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供高度和適度保證的業(yè)務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密；☆除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 ③過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； ④與鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； ⑤對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； ⑥可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：　?、僭谥卮髸?huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；　?、谑艿接嘘P(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；　?、凼艿借b證客戶(hù)降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（8）在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。專(zhuān)業(yè)勝任能力（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專(zhuān)家工作時(shí)，不僅自己遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)并督導(dǎo)專(zhuān)家遵守職業(yè)道德。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：（2）在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi)通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算。（5）除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)?！　。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。　?。?）　　如果審計(jì)客戶(hù)拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶(hù)詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托?！　。?）如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶(hù)告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求審計(jì)客戶(hù)安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：　?、倮谜谢蛱貏e獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益；　　②當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱(chēng)、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭；　?、郛?dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所；　　④當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專(zhuān)家稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等?？偟谖鍡l第六條這些溝通可在接受委托之前或之后進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通過(guò)程中獲得的信息予以保密。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要溝通第八條第九條如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具體、合理，包括：（一）關(guān)于管理當(dāng)局是否正直的信息；（二）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見(jiàn)分歧；（三）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)或其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制相關(guān)事項(xiàng)；（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。第三章后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通有助于分析期初余額對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用的一貫性。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問(wèn)題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)