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正文內(nèi)容

注冊會計師審計風(fēng)險評估講義-資料下載頁

2025-08-21 18:22本頁面

【導(dǎo)讀】風(fēng)險導(dǎo)向要求注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序,識別和評估財務(wù)報表的重大錯報。在的重大錯報,最終出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。本編根?jù)審計準(zhǔn)則的內(nèi)容,詳細(xì)介紹了注冊會計師對風(fēng)。險的識別、評估和應(yīng)對的具體內(nèi)容和方法。編在考試中所占分?jǐn)?shù)較高,通常在20分左右。要求考生在掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論的基礎(chǔ)上,將。風(fēng)險導(dǎo)向的理念和思路與實務(wù)融會貫通。務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,設(shè)計和實施進一步審計程序。注冊會計師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負(fù)責(zé)財務(wù)報告的人員。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。的范圍受項目組成員的職責(zé)經(jīng)驗和信息需要的影響。時,A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。起關(guān)注;但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機,注冊會計師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機是否屬實,是否正常運轉(zhuǎn)。銷售增長率等的變化;主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。

  

【正文】 審計證據(jù)合理延伸至期末,一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 因此,如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:( 1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù);( 2)確定針對剩余期間還需要獲取的補充審計證據(jù)。 確定針對剩余期間需要獲取的補充審計證據(jù)時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。 評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大,注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。 ,以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。 例如,對自動化運行的控制,注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性,以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)。 。 如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效獲取的審計證據(jù)比較充分,可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)。 。 剩余期間越長,注冊 會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。 。 注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高,通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下,注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。 。 在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下,控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低),注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。 注意: 通過測試剩余期間控制的運行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督,注冊會計師可以獲取補充審計證據(jù)。 (三)如何考慮 以前審計獲取的審計證據(jù) 注冊會計師在本期審計時還是可以適當(dāng)考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)(內(nèi)部控制相對穩(wěn)定);但是,注冊會計師在利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時需要格外慎重,充分考慮各種因素。 :考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。如果擬信賴以前審計獲取的有 關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序,獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。 如果控制在本期發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。 如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化,且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用 職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性,以及本次測試與上次測試的時間間隔,但每三年至少對控制測試一次。 注意: 第一,在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測試控制的時間間隔時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)因素。 第二,如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制,測試其運行有效性;不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計,而在之后的兩次審計中不進行任何測試。 鑒于特別風(fēng)險的特殊性,對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,不論該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。 四、控制測試的范圍 控制測試的范圍,是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試,以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 (一)確定控制測試范圍的考慮因素 注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通??紤]下列因素: ,被審計單位執(zhí)行控制的頻率。 控制執(zhí)行的頻率越高,控制測試的范圍 越大。 ,注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。 擬信賴控制運行有效性的時間長度不同,在該時間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長,控制測試的范圍越大。 。預(yù) 期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量(也可稱為預(yù)期偏差率)??刂频念A(yù)期偏差率越高,需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低 水平,從而針對某一認(rèn)定實施的控制測試可能是無效的。 。 針對同一認(rèn)定,可能存在不同的控制。當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時,測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。 。 對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高,控制測試的范圍越大。 (二)對自動化控制的測試范圍的特別考慮 除非系統(tǒng)(包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù))發(fā)生變動,注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。 【例題 多選題】 A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司 201 年度財務(wù)報表進行審計。在實施控制測試時, A注冊會計師遇到下列事項,請代為做出正確的專業(yè)判斷。 , A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。 [答疑編號 3937120401] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』確定控制測試的性質(zhì)時的要求:考慮特定控制的性質(zhì);考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;如何對一項自動化的應(yīng)用控制實施控制測試。 , A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有( )。 [答疑編號 3937120402] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性,注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù);如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù),僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的,還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。 , A注冊會計師通常考慮的主要因素有( )。 度 [答疑編號 3937120403] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』注冊會計師在確定控制測試的范圍時,應(yīng)當(dāng)考慮:在整個擬信賴期間,被審計單位執(zhí)行控制的頻率;在所審計期間,注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度;為證實控制能夠防止或發(fā) 現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報,所需要獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性;通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍;在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度;控制的預(yù)期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時,除非系統(tǒng)發(fā)生變動,通常不需要增加自動化控制的測試范圍。 第四節(jié) 實質(zhì)性程序 一、實質(zhì)性程序的含義和要求 (一)實質(zhì)性程序的含義 實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 (二)針對特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險,注冊會計師 應(yīng)當(dāng)專門 針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取 具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù) ,僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) (一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義 (二)細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性 細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試,尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試;對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易,注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序。 (三)細(xì)節(jié)測 試的方向 (四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素 三、實質(zhì)性程序的時間 總體原則:由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報,在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡;對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。 (一)如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序 注冊會計 師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)因素:控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;實質(zhì)性程序的目的;評估的重大錯報風(fēng)險;特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);針對剩余期間,能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。 (二)如何考慮期中審計證據(jù) 如果在期中實施了實質(zhì)性程序,注冊會計師 應(yīng)當(dāng) 針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序,或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在如何將期中實施的實質(zhì) 性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時,注冊會計師有兩種選擇:其一是針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序;其二是將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。 注意: 第一,如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實施實質(zhì)性程序本身不充分,注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。 第二,如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實 質(zhì)性程序。 (三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù) 在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。只有當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時(例如,以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進展),以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。 四、實質(zhì)性程序的范圍 在確定實質(zhì)性程序的范圍時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果。 注冊會計師評估的認(rèn)定層次的重大錯 報風(fēng)險越高,需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。 【例題 多選題 】下列關(guān)于確定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間安排和范圍的表述中,不恰當(dāng)?shù)挠校? )。 ,注冊會計師可以不做實質(zhì)性程序 ,不應(yīng)在期中工作中執(zhí)行此類程序 ,注冊會計師應(yīng)將實質(zhì)性程序更多地安排在期末工作中進行 作本期的有效證據(jù) [答疑編號 3937120501] 『正確答案』 ABD 『答案解析』控制測試結(jié)合令注冊會計師滿意,可以減少實質(zhì)性程序的范圍,但不可以不做實質(zhì)性程序,選項 A不正確;如果控制測試結(jié)果表明被審計單位內(nèi)部控制良好,可以在期中實施實質(zhì)性程序,選項 B不正確;當(dāng)以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時,以前獲取的審計證據(jù) 可能用做本期的有效審計證據(jù),選項 D不正確。 第二章 注冊會計師法律責(zé)任 本章屬于非重點內(nèi)容,主要介紹的是注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)、對注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容??荚囃ǔR园咐钥陀^題或簡答題的形式考查,所占分?jǐn)?shù)通常不高, 考生應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容: 第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境 一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù) 注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時, 應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè),保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,控制審計風(fēng)險。否則,一旦出現(xiàn)審計失敗,就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 (一) 經(jīng)營失敗 :是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化,而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。 (二) 審計失敗 :是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如,注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù),未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。 (三) 審計風(fēng)險 :是指財務(wù)報表中存在重大錯報,而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 注意: 第一,經(jīng)營失敗不等于審計失敗,但在經(jīng)營失敗的同時,很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗; 第二,審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準(zhǔn)則造成的,只要存在審計失敗,就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失,有過失就有責(zé)任,因此,在發(fā)生審計失敗的情況下,很可能就發(fā)生了審計風(fēng)險變?yōu)閷嶋H的損失,進而被追究法律責(zé)任。 第三,由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力,注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是,如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為,注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn) 則執(zhí)業(yè),有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。 二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式 三、對注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定 (一)違約 所謂違約,是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時,注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如,會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi),未能提交納稅申報表,或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。 (二)過失 當(dāng)過失給他人造成損失時,注冊會計師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。 :是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎;對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 :是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持,根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。 另外,還有一種過失叫 “ 共同過失 ” ,即對他人過失,受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎,因而蒙受損失。比如,被審計單位未能向注冊會計師提供編制
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