【導讀】過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。按照取得渠道確定其初始計量的金額。不包括一般納稅人的增值稅?！艟唧w合理損耗的標準由企業(yè)自行制定；◆合理損耗不影響購入物資的總成本，只是提高了貨物的單位成本；商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設(shè)計費用。分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準則的相關(guān)規(guī)定確定。確定盤盈原因的報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用。段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。運輸單位支付運輸費5000元，并取得運輸發(fā)票；車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計入主營業(yè)務(wù)成本；同時，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計提的跌價準備。

　　

【正文】 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整［（ 2 000萬元－ 400萬元） 20% ］ 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【提示】這道題要將甲公司和乙公司看成一個整體，進行調(diào)整。權(quán)益法下，有重大影響或共同控制，投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系比較緊密，所以將投資企業(yè)和被投資企業(yè)看成一個整體進行理解。雖然這道例題乙公司的凈利潤中沒有多出 400萬元，但是從甲公司和乙公司這個整體看，多確認了400萬元的利潤，所以需要調(diào)整。當達到母子公司關(guān)系的時候，兩公司關(guān)系更加緊密，所以更加需要將母子公司看成一個整體，編制合并財務(wù)報表。 甲企業(yè)如需編制 合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整： 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 【提示】關(guān)于這筆合并報表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對于上面第一筆分錄先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長期股權(quán)投資 （ 2 000萬元 20% ） 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 其次，由于是甲公司賣給乙公司存貨，所以甲公司多確認了收入和成本，即 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 長期股權(quán)投資 800 000 注意：這個分錄中貸方本來應該貸記存貨的，但是由于乙公司不納入合并范圍，所以不應該貸記存貨，而應該貸記長期股權(quán)投資。 最后，將這兩個分錄合并，得出合并報表中的分錄是 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 注意：應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的 ，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失 不應予以抵消 。 【例題 10 計算分析題】甲公司對乙公司的持股比例為 20%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2020年，甲公司將 900萬元的商品賣給乙公司，售價為 800萬元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個減值損失不需要進行調(diào)整。 2020年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為 3 000萬元。則甲公司確認的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬元。 [答疑編號 3756040304] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 6 000 000 貸：投資收益 6 000 000 ④ 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應當按照以下原則處理： ● 符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益： ； ； 。 ● 合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認 歸屬于 合營企業(yè)其他合營方 的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。 ● 在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 【例題 11 計算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為 5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（ 機器）出資，該機器的原價為 1 600萬元，累計折舊為 400萬元，公允價值為 1 900萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資 1 550萬元。假定甲公司需要編制合并財務(wù)報表。不考慮所得稅影響。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號 3756040401] 『正 確答案』甲公司在個別財務(wù)報表中，對丁公司的投資長期股權(quán)投資成本為 1 900萬元，投出機器的賬面價值與其公允價值之間的差額為 700（ 1 900－ 1 200）萬元，確認損益（利得）。 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司（成本） 19 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 19 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 16 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 000 貸：營業(yè)外收入 7 000 000 甲公司在合并財務(wù)報表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認歸屬于乙、丙公司的利得部分，在合并財務(wù)報表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分 266（ 70038% ）萬元，在合并財務(wù)報表中作如下抵消分錄： 借：營業(yè)外收入 2 660 000 貸：長期股權(quán)投資 — 丁公司 2 660 000 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權(quán)投資的賬面價值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調(diào)整部分，應 視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：應收股利 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ◆ 投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應當以長期股權(quán)投資的 賬面價值 以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的 長期權(quán)益 減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔 額外損失 義務(wù)的除外。 注：其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括 企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。 （ 1）投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。 其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。 第三，在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應按預計承擔的義務(wù)確認 預計負債 ，計入當期投資損失。 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 長期應收款 預計負債 注意：按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。 （ 2）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序 相反的順序 處理，即：先沖減原已確認的預計負債；再恢復長期權(quán)益的賬面價值；最后恢復長期股權(quán)投資的賬面價值。 借：預計負債 長期應收款 長期股權(quán)投資 貸：投資收益 【例題 12 計算分析題】甲公司持有乙公司 40%的股權(quán)， 209 年 12月 31日該項長期股權(quán)投資 的賬面價值為 20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。假定甲企業(yè)在取得投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。 情形一：乙公司 210 年由于一項主要經(jīng)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損 30 000 000元。則甲公司 210 年應確認的投資損失為 12 000 000元（ 30 000 00040% ）。 [答疑編號 3756040402] 『正確答案』 借：投資收益 12 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 12 000 000 確認上述投資損失后，長期股權(quán)投資的賬面價值變?yōu)?8 000 000元。 情形二：如果乙公司 210 年的虧損額為 60 000 000元，甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為 24 000 000元（ 60 000 00040% ），但期初長期股權(quán)投資的賬面價值僅為 20 000 000元，如果沒有其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目，甲公司應確認的投資損失僅為 20 000 000元，超額損失在賬外進行備查登記； [答疑編號 3756040403] 『正確答案』 借：投資收益 20 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 未確認的損失 4 000 000元備查登記。 情形三：如果在確認了 20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8 000 000元（實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資），則在長期應收賬款的賬面價值大于 4 000 000元的情況下，應進一步確認投資損失 4 000 000元。 [答疑編號 3756040404] 『正確答案』甲公司應進行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 長期應收款 — 超額虧損 4 000 000 情形四：假設(shè)甲公司賬上只有應收乙公司的長期應收款 3 000 000元（實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資），另承擔額外損失 500 000元，則 [答疑編號 3756040405] 『正確答案』 借：投資收益 23 500 000 貸：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 長期應收款 — 超額虧損 3 000 000 預計負債 500 000 未確認的損失 500 000元備查登記。 【拓展】接上，若 211 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 10 000 000元，甲公司享有的份額為 4 000 000元，會計處理為： 先恢復備查簿中登記的未確認損失 500 000元，然后： 借：預計負債 500 000 長期應收款 — 超額虧損 3 000 000 貸：投資收益 3 500 000 （資本公積的變動） 因增資擴股而增加的資本溢價，因可供 出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等投資企業(yè)應按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。 借：長期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置長期股權(quán)投資時，將 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 轉(zhuǎn)至 “ 投資收益 ” 科目。 【例題 13 計算分析題】 A公司持有 B公司 30%的股份，當期 B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為 6 000 000元，除該事項外， B公司當期實現(xiàn)的凈利潤為32 000 000元。假定 A公司與 B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時 B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內(nèi)部交易。 [答疑編號 3756040406] 『正確答案』 A公司在確認應享 有 B公司所有者權(quán)益的變動時： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 32 000 00030% ） 9 600 000 — 其他權(quán)益變動（ 6 000 00030% ） 1 800 000 貸：投資收益 9 600 000 資本公積 — 其他資本公積 1 800 000 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理（在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作 備查登記 ，會增加企業(yè)的股數(shù)），但應 于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 【例題 14 多項選擇題】在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項中， 不會引起 長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。 [答疑編號 3756040407] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項 C，采用權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利的處理為借記“ 應收股利 ” ，貸記 “ 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ” ，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動；選項E為所有者權(quán)益內(nèi)部的變動，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動。 【例題 15 多項選擇題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資的表述中，不正確的有（ ）。 ，應按取 得投資的公允價值入賬 ，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應計入初始投資成本