【導讀】過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。按照取得渠道確定其初始計量的金額。不包括一般納稅人的增值稅?！艟唧w合理損耗的標準由企業(yè)自行制定；◆合理損耗不影響購入物資的總成本，只是提高了貨物的單位成本；商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設計費用。分別按照非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并準則的相關規(guī)定確定。確定盤盈原因的報經批準后，沖減當期管理費用。段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。運輸單位支付運輸費5000元，并取得運輸發(fā)票；車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。已銷售存貨，成本結轉計入主營業(yè)務成本；同時，結轉該存貨已計提的跌價準備。

　　

【正文】 借：長期股權投資 — 損益調整［（ 2 000萬元－ 400萬元） 20% ］ 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【提示】這道題要將甲公司和乙公司看成一個整體，進行調整。權益法下，有重大影響或共同控制，投資企業(yè)和被投資企業(yè)關系比較緊密，所以將投資企業(yè)和被投資企業(yè)看成一個整體進行理解。雖然這道例題乙公司的凈利潤中沒有多出 400萬元，但是從甲公司和乙公司這個整體看，多確認了400萬元的利潤，所以需要調整。當達到母子公司關系的時候，兩公司關系更加緊密，所以更加需要將母子公司看成一個整體，編制合并財務報表。 甲企業(yè)如需編制 合并財務報表，在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整： 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 【提示】關于這筆合并報表調整分錄的理解： 首先，假定對于上面第一筆分錄先不考慮未實現內部交易損益的影響，則分錄為 借：長期股權投資 （ 2 000萬元 20% ） 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 其次，由于是甲公司賣給乙公司存貨，所以甲公司多確認了收入和成本，即 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 長期股權投資 800 000 注意：這個分錄中貸方本來應該貸記存貨的，但是由于乙公司不納入合并范圍，所以不應該貸記存貨，而應該貸記長期股權投資。 最后，將這兩個分錄合并，得出合并報表中的分錄是 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 注意：應當說明的是，投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的 未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的 ，有關的未實現內部交易損失 不應予以抵消 。 【例題 10 計算分析題】甲公司對乙公司的持股比例為 20%，具有重大影響，采用權益法核算。2020年，甲公司將 900萬元的商品賣給乙公司，售價為 800萬元，且此損失由資產（商品）減值造成，那么這個減值損失不需要進行調整。 2020年乙公司實現的凈利潤為 3 000萬元。則甲公司確認的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬元。 [答疑編號 3756040304] 『正確答案』 借：長期股權投資 — 損益調整 6 000 000 貸：投資收益 6 000 000 ④ 合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理 合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理： ● 符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益： ； ； 。 ● 合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認 歸屬于 合營企業(yè)其他合營方 的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。 ● 在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。 【例題 11 計算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設立丁公司，注冊資本為 5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產（ 機器）出資，該機器的原價為 1 600萬元，累計折舊為 400萬元，公允價值為 1 900萬元，未計提減值；乙公司和丙公司以現金出資，各投資 1 550萬元。假定甲公司需要編制合并財務報表。不考慮所得稅影響。甲公司的賬務處理如下： [答疑編號 3756040401] 『正 確答案』甲公司在個別財務報表中，對丁公司的投資長期股權投資成本為 1 900萬元，投出機器的賬面價值與其公允價值之間的差額為 700（ 1 900－ 1 200）萬元，確認損益（利得）。 借：長期股權投資 —— 丁公司（成本） 19 000 000 貸：固定資產清理 19 000 000 借：固定資產清理 12 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產 16 000 000 借：固定資產清理 7 000 000 貸：營業(yè)外收入 7 000 000 甲公司在合并財務報表中，對于上述投資所產生的利得，僅能夠確認歸屬于乙、丙公司的利得部分，在合并財務報表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分 266（ 70038% ）萬元，在合并財務報表中作如下抵消分錄： 借：營業(yè)外收入 2 660 000 貸：長期股權投資 — 丁公司 2 660 000 投資企業(yè)自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值；自被投資單位取得的現金股利或利潤超過已確認的損益調整部分，應 視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。 借：應收股利 貸：長期股權投資 — 損益調整 ◆ 投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應當以長期股權投資的 賬面價值 以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的 長期權益 減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔 額外損失 義務的除外。 注：其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。但不包括 企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a生的長期債權。 （ 1）投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： 首先，減記長期股權投資的賬面價值。 其次，在長期股權投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認的投資損失，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。 第三，在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認 預計負債 ，計入當期投資損失。 借：投資收益 貸：長期股權投資 長期應收款 預計負債 注意：按上述順序確認投資損失后仍有未確認的虧損分擔額，應在賬外備查登記。 （ 2）被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序 相反的順序 處理，即：先沖減原已確認的預計負債；再恢復長期權益的賬面價值；最后恢復長期股權投資的賬面價值。 借：預計負債 長期應收款 長期股權投資 貸：投資收益 【例題 12 計算分析題】甲公司持有乙公司 40%的股權， 209 年 12月 31日該項長期股權投資 的賬面價值為 20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實現凈利潤而確認的投資收益。假定甲企業(yè)在取得投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，采用的會計政策和會計期間也相同。 情形一：乙公司 210 年由于一項主要經營業(yè)務市場條件發(fā)生驟變，當年度發(fā)生虧損 30 000 000元。則甲公司 210 年應確認的投資損失為 12 000 000元（ 30 000 00040% ）。 [答疑編號 3756040402] 『正確答案』 借：投資收益 12 000 000 貸：長期股權投資 — 損益調整 12 000 000 確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變?yōu)?8 000 000元。 情形二：如果乙公司 210 年的虧損額為 60 000 000元，甲公司按其持股比例確認應分擔的損失為 24 000 000元（ 60 000 00040% ），但期初長期股權投資的賬面價值僅為 20 000 000元，如果沒有其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目，甲公司應確認的投資損失僅為 20 000 000元，超額損失在賬外進行備查登記； [答疑編號 3756040403] 『正確答案』 借：投資收益 20 000 000 貸：長期股權投資 — 損益調整 20 000 000 未確認的損失 4 000 000元備查登記。 情形三：如果在確認了 20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8 000 000元（實質上構成對乙公司凈投資），則在長期應收賬款的賬面價值大于 4 000 000元的情況下，應進一步確認投資損失 4 000 000元。 [答疑編號 3756040404] 『正確答案』甲公司應進行的賬務處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長期股權投資 — 損益調整 20 000 000 長期應收款 — 超額虧損 4 000 000 情形四：假設甲公司賬上只有應收乙公司的長期應收款 3 000 000元（實質上構成對乙公司凈投資），另承擔額外損失 500 000元，則 [答疑編號 3756040405] 『正確答案』 借：投資收益 23 500 000 貸：長期股權投資 — 損益調整 20 000 000 長期應收款 — 超額虧損 3 000 000 預計負債 500 000 未確認的損失 500 000元備查登記。 【拓展】接上，若 211 年乙公司實現凈利潤 10 000 000元，甲公司享有的份額為 4 000 000元，會計處理為： 先恢復備查簿中登記的未確認損失 500 000元，然后： 借：預計負債 500 000 長期應收款 — 超額虧損 3 000 000 貸：投資收益 3 500 000 （資本公積的變動） 因增資擴股而增加的資本溢價，因可供 出售金融資產公允價值變動形成的資本公積；因自用的房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等投資企業(yè)應按享有的份額，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。 借：長期股權投資 — 其他權益變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置長期股權投資時，將 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 轉至 “ 投資收益 ” 科目。 【例題 13 計算分析題】 A公司持有 B公司 30%的股份，當期 B公司因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為 6 000 000元，除該事項外， B公司當期實現的凈利潤為32 000 000元。假定 A公司與 B公司采用的會計政策、會計期間相同，投資時 B公司有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同，無其他內部交易。 [答疑編號 3756040406] 『正確答案』 A公司在確認應享 有 B公司所有者權益的變動時： 借：長期股權投資 — 損益調整 （ 32 000 00030% ） 9 600 000 — 其他權益變動（ 6 000 00030% ） 1 800 000 貸：投資收益 9 600 000 資本公積 — 其他資本公積 1 800 000 被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理（在成本法、可供出售金融資產、交易性金融資產中涉及股票股利都不作處理，只作 備查登記 ，會增加企業(yè)的股數），但應 于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。 【例題 14 多項選擇題】在長期股權投資采用權益法核算的情況下，下列各項中， 不會引起 長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。 [答疑編號 3756040407] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項 C，采用權益法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分派現金股利的處理為借記“ 應收股利 ” ，貸記 “ 長期股權投資 — 損益調整 ” ，會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動；選項E為所有者權益內部的變動，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生變動。 【例題 15 多項選擇題】下列有關長期股權投資的表述中，不正確的有（ ）。 ，應按取 得投資的公允價值入賬 ，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利應計入初始投資成本