【正文】 補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為 ＋ 1－ 2＋ ＝ （萬元） 連續(xù)的會計期間計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該銜接，期末在計提減值準(zhǔn)備時要考 慮期初已經(jīng)有多少減值準(zhǔn)備。 （ 2）因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已 計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理； （ 3）如果按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備： 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準(zhǔn)備 247。 多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。在 B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20 萬元。 （ 3） 12月 12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為 400萬元。 假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600萬元。 12月 31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上述委托代銷 D產(chǎn)品的 20%，銷售價格為 250萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 3）題。 A原材料 B在產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 [答疑編號 3756030204] 『正確答案』 ABE 『答案解析』 C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移， C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)； D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。 A原材料成本按照個別計價法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 [答疑編號 3756030205] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項 B正確， A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法； C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用 ,應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。 634萬元 240萬元 D產(chǎn)品的賬面價值為 480萬元 280萬元 500萬元 [答疑編號 3756030206] 『正確答案』 CD 『答案解析』 A選項正確，事項 1和 2， B在產(chǎn)品的賬面價值＝直接材料 [（ 600＋ 20） 60% ＋60]＋直接人工 82＋制造費(fèi)用 12020（其他材料的非正常損耗）＝ 614（萬元）； B選項不正確， A材料的賬面價值＝ 62040% ＝ 248（萬元）；選項 C正確，委托代銷 D產(chǎn)品的賬面價值＝ 60080%＝ 480（萬元）；選項 D正確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值＝ 250 － 2505% ＝ 280（萬元）； E選項不正確，領(lǐng)用的來料加工原材料 160萬元（ 40040% ）不計入甲公司的存貨成本，故報表中反映的只是其加工成本 340萬元。老師的觀點(diǎn)是這里的其他材料的非常損耗 20 是屬于其他材料 60中的，而也有觀點(diǎn)認(rèn)為這里的其他材料非正常損耗不一定屬于其他材料 60中的，所以未扣除 20。 四、存貨的盤虧和毀損 ● 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 （臺風(fēng)、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。 多選題】下列關(guān)于存 貨的會計處理中，正確的有（ ）。選項 E,由于計量收發(fā)差錯造成的存貨凈損失計入管理費(fèi)用。 2020年約 7分左右； 2020年 0分，間接涉及 2分左右； 2020年 0分?？忌仨毷炀氄莆毡菊聝?nèi)容。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容 長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類： （ 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 實(shí)施控制 的權(quán)益性投資 —— 即對子公司投資； （ 2）企業(yè)持有的能夠與 其他合營方一同對被投資單位 實(shí)施共同控制 的權(quán)益性投資 —— 即對合營企業(yè)投資；比如： A公司和 B公司對 C公司分別投資 50%，即 C公司是 A公司和 B公司的合營企業(yè)。 （ 3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 具有重大影響 的權(quán)益性投資 —— 即對聯(lián)營企業(yè)投資； （ 4）企業(yè)對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量 的權(quán)益性投資。 ◆ 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 【例題 1 、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權(quán)益性投資 、公允價值無法可靠計量的沒有 重大影響的權(quán)益性投資 [答疑編號 3756040101] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上有報價且公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資是要劃分為可供出售金融資產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用。 ，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 發(fā)行股票取得 長期股權(quán)投資，與投資相關(guān)的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用計入管理費(fèi)用；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價中扣除，溢價不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。 注意： （ 1）在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面所有者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應(yīng)當(dāng)一致。 （ 2）被合并方賬面所有者 權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益 相對于最終控制方 而言的賬面價值。 （ 4）如果被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，則應(yīng)當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表所有者權(quán)益為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本與原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 單項選擇題】企業(yè)通過同一 控制下的企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，并以支付現(xiàn)金作為合并對價的，其長期股權(quán)投資的初始成本為（ ）。 單項選擇題】甲公司和乙公司同為 M集團(tuán)的子公司， 2020年 5月 1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價取得乙公司 80%的表決權(quán)資本。合并日乙公司相對于 M集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價值為 2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 3 000萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素， 回答下列各題。 200萬元 210萬元 400萬元 600萬元 [答疑編號 3756040103] 『正確答案』 D 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，長 期股權(quán)投資的初始投資成本＝所有者權(quán)益的賬面價值 2 000萬元 80% ＝ 1 600（萬元） （ ）。 （股本溢價）是（ ）。 ● 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用計入管理費(fèi)用。 計算分析題】 A公司于 206 年 3月 31日取得 B公司 70%的股權(quán)。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表 206 年 3月 31日 單位：萬元 項 目 賬面價值 公允價值 土地使用權(quán)（自用） 6 000 9 600 專利技術(shù) 2 400 3 000 銀行存款 2 400 2 400 合 計 lO 800 15 000 假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， A公司用作合并對價的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價為 9 600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷 1 200萬元。 [答疑編號 3756040201] 『正確答案』 A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 累計攤銷 12 000 000 管理費(fèi)用 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 96 000 000 銀行存款 27 000 000 營業(yè)外收入 42 000 000 【例題 5 A公司于 211 年 4月 1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對 B公司投資，取得 B公司 60%的股份。 B公司 211年 4月 1日所有者權(quán)益賬面價值為 2 000萬元，公允價值為 2 200萬元。 （ ）萬元。 [答疑編號 3756040203] 『正確答案』 C 『答案解析』 1 250— 【 1 500— （ 400＋ 50）】＝ 200（萬元）。 注意： ◆ 無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 —— 應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）處理。 計算分 析題】 A公司于 208 年以 2 000萬元取得 B上市公司 5%的股權(quán)，對 B公司不具有重大影響， A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。假定 A公司在取得對 B公司的長期股權(quán)投資后， B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日， A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： [答疑編號 3756040204] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 275 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000 銀行存款 250 000 000 假定， A公司于 208 年 3月以 12 000萬元取得 B公司 20%的股權(quán)，并能對 B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對 B公司的投資收益 450萬元。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān) 的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項目處理）。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣 除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤） 基本賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資（發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等： 借：資本公積 — 股本溢價 貸：銀行存款 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 【例題 7甲公司購入 B公司股份后準(zhǔn)備長期持有， B公司 211 年 1月 1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為 5 000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 5 500萬元。 [答疑編號 3756040206] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的長 期股權(quán)投資＝ 520＋ 5＝ 525（萬元） 【小結(jié)】對于長期股權(quán)投資的初始計量，做題時一定要注意：先區(qū)分為合并取得的長期股權(quán)投資或者是非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一、成本法 （一）成本法及其適用范圍 成本法，是指投資按成本計價的方法、范圍： ，即對子公司的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)在其個別財務(wù)報表中對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 ◆ 企業(yè)在確定能否對被投資單位施加重大影響時，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要考慮企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對 被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的，則投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具 有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試。 【例題 1甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。 207 年 9月 30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回 20萬元。 多項選擇題】下