【正文】 列股權(quán)投資中，應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。 多項(xiàng)選擇題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào)－長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，下列各項(xiàng)可能會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值變動(dòng)的有（ ）。 單項(xiàng)選擇題】甲公司于 2020年 10月 1日購(gòu)入乙公司 5%的股份 20 000股，乙公司為非上市公司，甲公司支付買價(jià) 200 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 3 000元，甲公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有且對(duì)乙公司不具有重大影響。乙公司 2020年 4月 20日宣告分派 2020年度的現(xiàn)金股利 1 000 000元。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列 1— 3題。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號(hào) 3756040210] 『正確答案』 D 4月 20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號(hào) 3756040212] 『正確答案』 B 二、權(quán)益法 （一）權(quán)益法及其適用范圍 ，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 （二）權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 （ 1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 —— 不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 【例題 5 2020年 1月 1日 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 800萬元，公允價(jià)值為 2 000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。 [答疑編號(hào) 3756040213] 『正確答案』 C 『答案解析』相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司（成本） 860 貸：銀行存款 860 【例題 6 2020年 1月 1日 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1 800萬元，公允價(jià)值為 2 000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。 [答疑編號(hào) 3756040214] 『正確答案』 A 『答案解析』相關(guān)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司（成本） 760 貸：銀行存款 760 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — C公司（成本） 40 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 投資單位取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其所有者權(quán)益的增加或者減少，此時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的 份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，具體分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：投資收益 或做相反分錄。 ② 公允價(jià)值的調(diào) 整 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 例外情況： 符合下邊條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì) 算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。 【例題 7取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9 000萬元，除表 4— 2所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝（ 1 050－ 750） 80% ＝ 240（萬元） 固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額＝ 2 400247。20 ＝ 60（萬元） 無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額＝ 1 200247。10 ＝ 45（萬元） 調(diào)整后的凈 利潤(rùn)＝ 900－ 240－ 60－ 45＝ 555（萬元） 甲公司應(yīng)享有份額＝ 55530% ＝ （萬元） 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 1 665 000 貸：投資收益 1 665 000 ③ 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整 對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。 【例題 8假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。假定不考慮所得稅因素。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =（ 32 000 000－ 4 000 00020% ） 20%=6 240 000（元） 注意：按公允價(jià)值的調(diào)整中，調(diào)整的是已對(duì)外出售的部分，而未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整中，是針對(duì)未出售的部分進(jìn)行調(diào)整。注意母子公司間內(nèi)部交易的抵消分錄不乘以持股比例，這里 需要乘以持股比例。 【拓展】假定在 208 年，甲企業(yè)將該商品以 1 000萬元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 208 年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其他因素 計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80萬元（ 400萬元 20% ）。 計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。乙公司 207 年凈利潤(rùn)為 2 000萬元。 [答疑編號(hào) 3756040303] 『正確答案』甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400萬元，其中 80（ 40020% ）萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整［（ 2 000萬元－ 400萬元） 20% ］ 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000 【提示】這道題要將甲公司和乙公司看成一個(gè)整體，進(jìn)行調(diào)整。雖然這道例題乙公司的凈利潤(rùn)中沒有多出 400萬元，但是從甲公司和乙公司這個(gè)整體看，多確認(rèn)了400萬元的利潤(rùn)，所以需要調(diào)整。 甲企業(yè)如需編制 合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 【提示】關(guān)于這筆合并報(bào)表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2 000萬元 20% ） 4 000 000 貸：投資收益 4 000 000 其次，由于是甲公司賣給乙公司存貨，所以甲公司多確認(rèn)了收入和成本，即 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 000 注意：這個(gè)分錄中貸方本來應(yīng)該貸記存貨的，但是由于乙公司不納入合并范圍，所以不應(yīng)該貸記存貨，而應(yīng)該貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。 【例題 102020年，甲公司將 900萬元的商品賣給乙公司，售價(jià)為 800萬元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。則甲公司確認(rèn)的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬元。 ● 合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn) 歸屬于 合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方 的利得和損失。 ● 在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 計(jì)算分析題】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為 5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的 38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的 31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。假定甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司的賬務(wù)處理如下： [答疑編號(hào) 3756040401] 『正 確答案』甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)丁公司的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 1 900萬元，投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額為 700（ 1 900－ 1 200）萬元，確認(rèn)損益（利得）。 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ◆ 投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的 長(zhǎng)期權(quán)益 減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān) 額外損失 義務(wù)的除外。但不包括 企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。 其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債 注意：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 【例題 12假定甲企業(yè)在取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。則甲公司 210 年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為 12 000 000元（ 30 000 00040% ）。 情形二：如果乙公司 210 年的虧損額為 60 000 000元，甲公司按其持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為 24 000 000元（ 60 000 00040% ），但期初長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值僅為 20 000 000元，如果沒有其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失僅為 20 000 000元，超額損失在賬外進(jìn)行備查登記； [答疑編號(hào) 3756040403] 『正確答案』 借：投資收益 20 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 未確認(rèn)的損失 4 000 000元備查登記。 [答疑編號(hào) 3756040404] 『正確答案』甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為： 借：投資收益 24 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 — 超額虧損 4 000 000 情形四：假設(shè)甲公司賬上只有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款 3 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），另承擔(dān)額外損失 500 000元，則 [答疑編號(hào) 3756040405] 『正確答案』 借：投資收益 23 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 — 超額虧損 3 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000 未確認(rèn)的損失 500 000元備查登記。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，將 “ 資本公積 — 其他資本公積 ” 轉(zhuǎn)至 “ 投資收益 ” 科目。 計(jì)算分析題】 A公司持有 B公司 30%的股份，當(dāng)期 B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為 6 000 000元，除該事項(xiàng)外， B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為32 000 000元。 [答疑編號(hào) 3756040406] 『正確答案』 A公司在確認(rèn)應(yīng)享 有 B公司所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 32 000 00030% ） 9 600 000 — 其他權(quán)益變動(dòng)（ 6 000 00030% ） 1 800 000 貸：投資收益 9 600 000 資本公積 — 其他資本公積 1 800 000 被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理（在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作 備查登記 ，會(huì)增加企業(yè)的股數(shù)），但應(yīng) 于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。 多項(xiàng)選擇題】在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項(xiàng)中， 不會(huì)引起 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）。 【例題 15 ，應(yīng)按取 得投資的公允價(jià)值入賬 ，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入初始投資成本