【正文】 0元 /公斤， 2020 年末盤點 A 材料 ，發(fā)現(xiàn)短缺 1000 公斤，經(jīng)查明，其中 200 公斤是被洪水沖毀， 300公斤由于管理不善霉爛變質(zhì)，另外 500公斤是定額內(nèi)正常損耗。 進項稅額轉(zhuǎn)出＝ 3001017% ＝ 510（元） （ 1）發(fā)現(xiàn)盤虧時 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 10510 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 510 （ 2） 報經(jīng)批準后 營業(yè)外支出＝ 20010 ＝ 2020 管理費用＝ 300 （ 1＋ 17%）＋ 50010 ＝ 8510 借：管理費用 8510 營業(yè)外支出 2020 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 10510 本章小結(jié)： 本章重點有三個： 一是外購存貨的成本，包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和其他稅費等 5個項目，不包括增值稅進項稅額、采購人員的差旅費、入庫后的倉儲費等 3 個項目。 二是委托加工物資成本，包括原材料成本、加工稅費和運雜費等 3個項目。同時還要注意受托方的會計處理。存貨分為用于出售的存貨和用于生產(chǎn)耗用的存貨。材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的估計售價－將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本－產(chǎn)品的銷售稅費 。同一項存貨數(shù)量多于銷售合同的數(shù)量，應(yīng)區(qū)分有銷售合同和沒有銷售合同等兩類存貨，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別確定存貨跌價準備。 存貨的初始計量： 存貨成本包括 采購成本、加工成本 、 其他成本 。 加工成本 直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 (一 )外購 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 （ 2）運輸費 注意 7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等。 （ 4） 商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。 （ 5） 運輸過程中的合理損耗。 不合理損耗 —— 不能計入成本，計入管理費用。 入庫后 發(fā)生的一些存儲費用 ， 計入管理費用。 ☆ 外購的過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。 （ 2）在生 產(chǎn)產(chǎn)品過程當中，如果占用了長期借款，而且符合借款費用資本化條件時，借款費用也可以計入到產(chǎn)品成本中。 （ 2）兩個不一定計入收回存貨的成本： ① 消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入 “ 應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅 ” 科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。 A、 一般 納稅人購入的材料如果包括進項稅額，是可抵扣的，不能計入存貨成本。 B、 小規(guī)模納稅人從一般納稅人處采購 材料，支付了進項增值稅 的，要計入外購材料的成本。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設(shè)計費用等。 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本一般由三個內(nèi)容構(gòu)成，即直接材料，直接人工和制造費用。 存貨成本＝ 材料成本＋制造費用＋應(yīng)付職工薪酬 在達到預(yù)定可銷售狀態(tài) 之前 所發(fā)生的相關(guān)費用，都應(yīng) 計入存貨成本 中。主要點是 受托方代收代繳的消費稅： 1. 如果收回后 直接用于對外銷售 ，代扣代繳的消費稅就應(yīng)該 計 入存貨成本 ； 2. 如果收回后 繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 ，消費稅記入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 科目的借方，待以后銷 售環(huán)節(jié)去抵扣。 (1)企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，編制會計分錄如下： 借：原材料 /包裝物 /庫存商品 /周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 (2)盤盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，其盤盈的存貨，可沖減管理費用，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準后，會計分錄 如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ☆ 下列費用 不應(yīng)當計入存貨成本 ，而應(yīng)當在其發(fā)生時 計入當期損益 ： 1. 非正常消耗 的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。 2. 倉儲費用，指企業(yè) 采購入庫后 發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益 （管理費用） 。 3. 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，不符合存貨的定義和確認條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。 5. 運雜費（運輸費、保險費、裝卸費、包裝費等），其中專門的運輸費若取得了增值稅專用發(fā)票，則可以按 7%抵扣增值稅進項稅額，只 將 運費的 93%計入存貨成本。 6. 運輸過程中的 不 合理損耗。 8. 印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅 都計入管理費用， 不計入 相關(guān)資產(chǎn)的成本。 2． 移動加權(quán)平均法 3． 月末一次加權(quán)平均法 4． 個別計價法 在實際工作中，越來越多的企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。這就是說，企業(yè)在確認存貨銷售收入的當期，應(yīng)當將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期營業(yè)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。 三、 發(fā)出包裝物和低值易耗品的成本 ，計入“周轉(zhuǎn)材料”： 企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領(lǐng)用時 一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。 （誰受益準負擔） 借：生產(chǎn)成本 （ 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物 ，作為產(chǎn)品成本的組成部分） 銷售費用 （ 隨同商品出售但 不單獨計價 的包裝物 、 出借 包裝物） 其他業(yè)務(wù)成本 （ 隨同商品出售并 單獨計價 的包裝物 、 出租 包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料 出租 包裝物時，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本。 一、 可變現(xiàn)凈值的確定 產(chǎn)成品、庫存商品的 可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值 ＝產(chǎn)成品 的 估計售價 － 相關(guān)稅費 需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值 ：☆ （ 1）比較 生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ———— 該產(chǎn)成品的成本 → 比較， 減值了，則材料也減值了。 若 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 ＜ 其成本 ，則 材料 → 其 以可變現(xiàn)凈值 計量 。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。 存貨估計售價的確定： 三、 存貨 跌價準備 的核算 （ 1）計提： 3種：分類、單項計提法。 期末對存貨進行計量時，如果 同一類存貨 ，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè) 應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的 和 沒有合同價格約定的 存貨， 分別確定 其期末 可變現(xiàn)凈值 ，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而 分別確定 是否需計提存貨跌價準備。 ② 當以前減記存貨價值的影響因素 已經(jīng)消失 （注意轉(zhuǎn)回原因） ，減記的 金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并 在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi) 轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。 （ 可轉(zhuǎn)回的有 ：存貨、持有至到期投資、應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)【債券還是股票】） 轉(zhuǎn)回： 借：存貸跌價準備 貸 ：資產(chǎn)減值損失 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)：（存貨從賬面消失的時候） 企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。還要注意產(chǎn)成品是否簽訂了不可撤銷的銷售合同，若是簽訂了不可撤銷的銷售合同還要將有合同的部分和無合同部分分開測試是否發(fā)生減值。 資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當 分別確定 其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備 不得相互抵消 。 （一） 盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理： （ 1）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原 因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。 1． 盤虧時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料 //庫存商品 2． 按管理權(quán)限報經(jīng)批準后 ： 借：原材料 （殘值） 其他應(yīng)收款 （保險賠償或過失人賠償） 管理費用 （ 計量收發(fā)差錯、 無法查明原因、正常損耗 、管理不善 ） 營業(yè)外支出 （ 自然 災(zāi)害等 非正常損失 ） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 【注意】 1． 不可以 引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是 ： 已發(fā)出商品但尚未確認銷售收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在 “ 存貨 ” 項目中列示，并不影響存貨賬面價值