【正文】 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 250 貸：固定資產(chǎn)清理 1 250 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 ，個(gè)別報(bào)表中的處理： （ 1）達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的 —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和； （ 2）達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的 —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和； （ 3）合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分 類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。 本例中， A公司是通過(guò)分步購(gòu)買最終達(dá)到對(duì) B公司控制，因 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，要進(jìn)一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并取得的還是非同一控制下企業(yè)合并取得的，這樣就可以把握住初始計(jì)量問(wèn)題的重點(diǎn)。 （二）成本法的會(huì)計(jì)處理 ，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。 計(jì)算分析題】 207 年 6月 20日，甲公司以 1 500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司 8%的股權(quán)。 [答疑編號(hào) 3756040209] 『正確答案』 AB 【例題 4 000元 000元 000元 000元 [答疑編號(hào) 3756040211] 『正確答案』 A 2020年就該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。甲公司此項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（ ）。 注意：如果取得投資時(shí)，某一批庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，假定該批存貨當(dāng)期對(duì)外出售60%，剩余 40%，此時(shí)只有對(duì)外出售的 60%才會(huì)影響被投資單位的凈利潤(rùn)，需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0。此項(xiàng)抵消既包括順流交易，也包括逆流交易。 [答疑編號(hào) 3756040302] 『正確答案』甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 207 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 [（ 32 000 000－ 4 000 000） 20%] 5 600 000 貸：投資收益 5 600 000 【拓展】假設(shè)至 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)將該存貨的 80%對(duì)外出售。 207 年，甲公司將其賬面價(jià)值為 600萬(wàn)元的商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。當(dāng)達(dá)到母子公司關(guān)系的時(shí)候，兩公司關(guān)系更加緊密，所以更加需要將母子公司看成一個(gè)整體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 [答疑編號(hào) 3756040304] 『正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 6 000 000 貸：投資收益 6 000 000 ④ 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理： ● 符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益： ； ； 。不考慮所得稅影響。 第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 ，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 [答疑編號(hào) 3756040402] 『正確答案』 借：投資收益 12 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 12 000 000 確認(rèn)上述投資損失后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值變?yōu)?8 000 000元。假定 A公司與 B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，投資時(shí) B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同，無(wú)其他內(nèi)部交易。 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的表述中，不正確的有（ ）。 【例題 13 情形一：乙公司 210 年由于一項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)市場(chǎng)條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損 30 000 000元。 （ 1）投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。甲公司以其固定資產(chǎn)（ 機(jī)器）出資，該機(jī)器的原價(jià)為 1 600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 400萬(wàn)元，公允價(jià)值為 1 900萬(wàn)元，未計(jì)提減值；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資 1 550萬(wàn)元。 2020年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 3 000萬(wàn)元。權(quán)益法下，有重大影響或共同控制，投資企業(yè)和被投資企業(yè)關(guān)系比較緊密，所以將投資企業(yè)和被投資企業(yè)看成一個(gè)整體進(jìn)行理解。 【例題 9乙公司 207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3 200萬(wàn)元。8 － 1 050247。 表 4— 2 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 賬面原 價(jià) 已提折舊或攤 銷 公允價(jià) 值 乙公司預(yù)計(jì)使用年 限 甲公司取得投資后剩余使用 年限 存 貨 750 1 050 固定資產(chǎn) 1 800 360 2 400 20 16 無(wú)形資產(chǎn) 1 050 210 1 200 10 8 合 計(jì) 3 600 570 4 650 假定乙公司于 207 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 900萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有 80%對(duì)外出售。 （ 1）在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整： ① 會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的調(diào)整 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。 單項(xiàng)選擇題】 2020年 1月 1日，甲公司以 860萬(wàn)元購(gòu)入 C公司 40%普通股權(quán)，并對(duì) C公司有重大影響。 10月 1日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是（ ）。 投資 ，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 ，在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 [答疑編號(hào) 3756040208] 『正確答案』 AD 【例題 3 注意：此時(shí)的減值不是在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，而是在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利之后進(jìn)行的。 ◆ 考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）。 基本賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（實(shí)際支付的價(jià)款） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 A公司原持有 B公司 5%的股權(quán)于 209 年 3月 31日的公允價(jià)值為 2 500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為 500萬(wàn)元。 200 320 500 250 [答疑編號(hào) 3756040202] 『正確答案』 D （ ）萬(wàn)元。 本例中因 A公司與 B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。 200萬(wàn)元 190萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756040104] 『正確答案』 C 『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 [答疑編號(hào) 3756040102] 『正確答案』 D 【例題 3企業(yè)合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同的，應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （一）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方 所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 ◆ 企業(yè)對(duì)被投資單位不具 有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)。 第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 近年考情分析： 本章內(nèi)容多、難度大，非常重要。請(qǐng)大家在學(xué)習(xí) 中明白這個(gè)道理即可。 （ 1）下列各項(xiàng)中，作為甲公司 208 年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的有（ ）。 （ 4） 12月 15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）為 200萬(wàn)元，成本為 160萬(wàn)元。甲公司 208 年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： （ 1） 10月 5日，購(gòu)入 A原材料一批，支付價(jià)款 702萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi) 20萬(wàn)元。 2020年 12月 31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本 10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 8萬(wàn)元；乙存貨成本 12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15 萬(wàn)元；丙存貨成本18 萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 15萬(wàn)元。 多選題】下列項(xiàng)目中，計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，會(huì)影響其可變現(xiàn)凈值的因素有（ ）。540 ＝ （元）； 25日結(jié)存（月末結(jié)存）＝ 140≈7 410 （元） 第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量 一、存貨期末計(jì)量原則 ：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 已銷售存貨，成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)該存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 ； ◆ 每購(gòu)進(jìn)一次貨物計(jì)算一次單價(jià)，發(fā)出時(shí)以最近一次的平均單價(jià)計(jì)算。 單選題】某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為 4 996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生 合理?yè)p耗 4噸。 單選題】下列費(fèi)用中，不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中的是（ ）。 （ 3）盤盈的存貨 ◆ 按其重置成本作為入賬價(jià)值； ◆ 通過(guò) “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” （與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定趨同，在報(bào)表中不予列示）科目核算，無(wú)法確定盤盈原因的報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。 （ 5）入庫(kù) 前 的挑選整理費(fèi)。 具體區(qū)分不同的情況： 商品流通企業(yè)：購(gòu)進(jìn)以備出售的商品，在商品尚未售出之前作為存貨，這部分存貨對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)就不再發(fā)生加工成本。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （ 4）運(yùn)輸途中的 合理 損耗； ◆ 具體合理?yè)p耗的標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自行制定； ◆ 合理?yè)p耗不影響購(gòu)入物資的 總成本 ，只是提高了貨物的單位成本； ◆ 超額的損耗要從總成本中扣除，即不進(jìn)成本。 （ 2）通 過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本 分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。 【例題 1另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 60 000元（按稅法規(guī)定，按 7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），裝卸費(fèi)用 20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用 18 000元。 [答疑編號(hào) 3756030104] 『正確答案』 D 『答案解析』該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝ 100－ 100 （ 30%－ 5%）＝ 75（萬(wàn)元） 【例題 5 ； ◆ 平時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價(jià)格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量確定出平均單價(jià)。 ◆ 對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 （ 40＋ 500）＝ 28 576247。 總結(jié)： 【例題 1 單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。 多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 假定甲公司在完成來(lái)料加工業(yè)務(wù)時(shí)確認(rèn)加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 3）題。老師的觀點(diǎn)是這里的其他材料的非常損耗 20 是屬于其他材料 60中的，而也有觀點(diǎn)認(rèn)為這里的其他材料非正常損耗不一定屬于其他材料 60中的，所以未扣除 20。選項(xiàng) E,由于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 （ 3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位 具有重大影響 的權(quán)益性投資 —— 即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資； （ 4）