【正文】 計(jì)算分析題】 A公司持有 B公司 30%的股份，當(dāng)期 B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為 6 000 000元，除該事項(xiàng)外， B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為32 000 000元。 其次，在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，對(duì)于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。則甲公司確認(rèn)的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬(wàn)元。 計(jì)算分析題】甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。10 ＝ 45（萬(wàn)元） 調(diào)整后的凈 利潤(rùn)＝ 900－ 240－ 60－ 45＝ 555（萬(wàn)元） 甲公司應(yīng)享有份額＝ 55530% ＝ （萬(wàn)元） 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 1 665 000 貸：投資收益 1 665 000 ③ 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整 對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。 ② 公允價(jià)值的調(diào) 整 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號(hào) 3756040210] 『正確答案』 D 4月 20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（ ）。 【例題 1 [答疑編號(hào) 3756040206] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng) 期股權(quán)投資＝ 520＋ 5＝ 525（萬(wàn)元） 【小結(jié)】對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量，做題時(shí)一定要注意：先區(qū)分為合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資或者是非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 [答疑編號(hào) 3756040201] 『正確答案』 A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000 000 累計(jì)攤銷 12 000 000 管理費(fèi)用 3 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 96 000 000 銀行存款 27 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 42 000 000 【例題 5 單項(xiàng)選擇題】甲公司和乙公司同為 M集團(tuán)的子公司， 2020年 5月 1日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司 80%的表決權(quán)資本。 合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 2020年約 7分左右； 2020年 0分，間接涉及 2分左右； 2020年 0分。 A原材料 B在產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 [答疑編號(hào) 3756030204] 『正確答案』 ABE 『答案解析』 C選項(xiàng)，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已轉(zhuǎn)移， C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)； D選項(xiàng)，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無(wú)法以其他原材料替代。 [答疑編號(hào) 3756030201] 『正確答案』 ACD 『答案解析』 材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi) 【例題 2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ◆ 若為材料銷售： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：其他業(yè)務(wù)成本 【例題 涉及下列支出：不 包含增值稅的買價(jià) 200 000元；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)輸費(fèi) 5 000元，并取得運(yùn)輸發(fā)票；車站臨時(shí)儲(chǔ)存費(fèi) 2 000元；采購(gòu)員差旅費(fèi) 800元。 [答疑編號(hào) 3756030101] 『正確答案』 D 『答案解析』選項(xiàng) D，庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)說(shuō)明商品已經(jīng)入庫(kù)，此時(shí)發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 ★ 注意：入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不進(jìn)成本，計(jì)入管理費(fèi)用。 （二）確認(rèn)條件 二、存貨的初始計(jì)量 （一）原則 存貨應(yīng)當(dāng)按照 取得成本 進(jìn)行初始計(jì)量。 （ 1） 投資者投入的存貨 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料 5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為 1 200元，增值稅額為 1 020 000元。 ； ◆ 假定先購(gòu)進(jìn)的貨物先發(fā)出。420 ＝ （元）； 15日結(jié)存＝（ 420－ 380） ＝ 2 076（元）； 20日加權(quán)平均價(jià)＝（ 2 076＋ 53500 ） 247。 ◆ 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額（應(yīng)有余額）＝成本－可變現(xiàn)凈值 （ 2）轉(zhuǎn)回：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＜已提數(shù)（計(jì)提前余額） — → 應(yīng)以已提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（ 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失 ） 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題 3至 12月 31日，來(lái)料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計(jì)領(lǐng)用來(lái)料 加工原材料的 40%，實(shí)際發(fā)生加工成本 340萬(wàn)元。 提示：對(duì)于選項(xiàng) A,存在一定的爭(zhēng)議。也可能是 A公司、 B公司和 D公司對(duì) C公司分別投資 30%，但是 A公司、 B公司和 D公司是 C公司的最大股東，共同控制 C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。注意區(qū)別。 （ ）。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第 1至 2小題。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： [答疑編號(hào) 3756040205] 『正確答案』 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000 購(gòu)買日對(duì) B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝（ 12 000＋ 450）＋ 15 000＝ 27 450（萬(wàn)元） 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。 ，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 [答疑編號(hào) 3756040207] 『正確答案』甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 000 借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000 【例題 2 （ 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的 —— 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 計(jì)算分析題】甲公司于 207 年 1月 10日購(gòu)入乙公司 30%的股份，購(gòu)買價(jià)款為 3 300萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 。 207 年 8月，乙公司將其成本為 600萬(wàn)元的某商品以 1 000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。假定不考慮所得稅因素。 【例題 11 計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司 40%的股權(quán)， 209 年 12月 31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值為 20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。 [答疑編號(hào) 3756040407] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項(xiàng) C，采用權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利的處理為借記“ 應(yīng)收股利 ” ，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ” ，會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)；選項(xiàng)E為所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)。 情形三：如果在確認(rèn)了 20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），則在長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于 4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失 4 000 000元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丁公司（成本） 19 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 19 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 16 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7 000 000 甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分 266（ 70038% ）萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵消分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 2 660 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 丁公司 2 660 000 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng) 視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 最后，將這兩個(gè)分錄合并，得出合并報(bào)表中的分錄是 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬(wàn)元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬(wàn)元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 注意：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的 ，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失 不應(yīng)予以抵消 。 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司（注意該子公司不是乙公司），需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 4 000 00020% ） 800 000 貸：存貨 800 000 【提示】關(guān)于該筆合并報(bào)表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長(zhǎng)期 股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 32 000 00020% ） 6 400 000 貸：投資收益 6 400 000 其次，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，假定將甲公司和乙公司看成一個(gè)整體，則抵消分錄為 借：投資收益 800 000 貸：存貨 800 000 注意根據(jù)第二十五章母公司與子公司抵消分錄可知，此處應(yīng)該沖減營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，但是因?yàn)橐夜緵](méi)有納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其收入和成本沒(méi)有納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以此處用投資收益代替。 [答疑編號(hào) 3756040301] 『正確答案』甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。 單項(xiàng)選 擇題】 2020年 1月 1日，甲公司以 760萬(wàn)元購(gòu)入 C公司 40%普通股權(quán)，并對(duì) C公司有重大影響。乙公司 2020年 10月 1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 4 100 000元，公允價(jià)值為 4 200 000元。 ，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 /公允價(jià)值） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) （四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。 【例題 6 （ 1）以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款 （ 2）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 （ 3）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的