【正文】 長期應(yīng)收款 — 超額虧損 3 000 000 貸：投資收益 3 500 000 （資本公積的變動） 因增資擴股而增加的資本溢價，因可供 出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額形成的資本公積等投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。 計算分析題】甲公司持有乙公司 40%的股權(quán)， 209 年 12月 31日該項長期股權(quán)投資 的賬面價值為 20 000 000元，包括投資成本以及因乙公司期間實現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。 注：其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 【例題 11 計算分析題】甲公司對乙公司的持股比例為 20%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算。假定不考慮所得稅因素。 最后，將兩個分錄合并，得出在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)反映的金額： 借：長期股權(quán)投資 6 400 000 貸：投資收益 5 600 000 存貨 800 000 與上面兩筆分錄合并后在合并財務(wù)報表中反映的金額是一致的。 207 年 8月，乙公司將其成本為 600萬元的某商品以 1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。16 － 1 800247。 計算分析題】甲公司于 207 年 1月 10日購入乙公司 30%的股份，購買價款為 3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策 。甲公司此項長期股權(quán)投資的入賬價值為（ ）。 （ 2）長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 —— 其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。乙公司2020年度凈利潤為 1 600 000元（假定各月份實現(xiàn)的利潤是均衡的）。 [答疑編號 3756040207] 『正確答案』甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 000 借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000 【例題 2 【拓展】這里的意思是長期股 權(quán)投資是以成本法進(jìn)行核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資單位都是增加投資收益。 ，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 單項選擇題】甲公司 211 年 1月 1日從乙公司購入其持有的 B公司 10%的股份（ B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價 520萬元，同時支付相關(guān)稅費 5萬元。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理： [答疑編號 3756040205] 『正確答案』 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000 購買日對 B公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝（ 12 000＋ 450）＋ 15 000＝ 27 450（萬元） 三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。 209 年 4月 1日， A公司又斥資 25 000萬元自 C公司取得 B公司另外 50%股權(quán)。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面第 1至 2小題。為核實 B公司的資產(chǎn)價值， A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)對 B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費用 300萬元。 （ ）。 【例題 2注意區(qū)別。 二、企業(yè)合并形 成的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個 報告主體 的交易或事項。也可能是 A公司、 B公司和 D公司對 C公司分別投資 30%，但是 A公司、 B公司和 D公司是 C公司的最大股東，共同控制 C公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。 [答疑編號 3756030207] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C，對于因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)視同銷售處理，計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)該抵減結(jié)轉(zhuǎn)的成本，而不是沖減資產(chǎn)減值損失。 提示：對于選項 A,存在一定的爭議。甲公司尚未收到上述款項。至 12月 31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料 加工原材料的 40%，實際發(fā)生加工成本 340萬元。 上期末該類存貨的賬面余額 因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額 【例題 4 ◆ 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價準(zhǔn)備期末余額（應(yīng)有余額）＝成本－可變現(xiàn)凈值 （ 2）轉(zhuǎn)回：存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額＜已提數(shù)（計提前余額） — → 應(yīng)以已提的跌價準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（ 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失 ） 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 【例題 3 （ 2）有合同部分 —— 可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎(chǔ)確定；超出部分 —— 可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。420 ＝ （元）； 15日結(jié)存＝（ 420－ 380） ＝ 2 076（元）； 20日加權(quán)平均價＝（ 2 076＋ 53500 ） 247。 ◆ 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成 本。 ； ◆ 假定先購進(jìn)的貨物先發(fā)出。該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為（ ）。 單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料 5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為 1 200元，增值稅額為 1 020 000元。 （ 4）企業(yè)采購的 用于廣告營銷活動的特定商品 ，最終應(yīng)計入銷售費用。 （ 1） 投資者投入的存貨 按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ★ 注意： 不包括 采購人員的 差旅費 ，因為差旅費與采購的物資不一定是一一對應(yīng)的，差旅費一般計入期間費用。 （二）確認(rèn)條件 二、存貨的初始計量 （一）原則 存貨應(yīng)當(dāng)按照 取得成本 進(jìn)行初始計量。 制造業(yè)企業(yè)：采購成本、加工成本及其他成本。 ★ 注意：入庫后的倉儲費用不進(jìn)成本，計入管理費用。 （ 4）通過提供勞務(wù)取得的存貨 按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。 [答疑編號 3756030101] 『正確答案』 D 『答案解析』選項 D，庫存商品發(fā)生的倉儲費說明商品已經(jīng)入庫，此時發(fā)生的倉儲費應(yīng)計入管理費用。該原材料的入賬價值為（ ）。涉及下列支出：不 包含增值稅的買價 200 000元；向運輸單位支付運輸費 5 000元，并取得運輸發(fā)票；車站臨時儲存費 2 000元；采購員差旅費 800元。 ◆ 在一個會計期間內(nèi)需要 多次計算單價 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 ◆ 若為材料銷售： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：其他業(yè)務(wù)成本 【例題 存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 [答疑編號 3756030201] 『正確答案』 ACD 『答案解析』 材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 【例題 2甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為 1萬元、 2萬元、 萬元。A原材料專門用于為乙公司制造 B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。同日，甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。 A原材料 B在產(chǎn)品 C產(chǎn)品 D產(chǎn)品 [答疑編號 3756030204] 『正確答案』 ABE 『答案解析』 C選項，與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已轉(zhuǎn)移， C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)； D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。 四、存貨的盤虧和毀損 ● 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。 2020年約 7分左右； 2020年 0分，間接涉及 2分左右； 2020年 0分。 ◆ 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬。 合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。 （ 2）被合并方賬面所有者 權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益 相對于最終控制方 而言的賬面價值。 單項選擇題】甲公司和乙公司同為 M集團的子公司， 2020年 5月 1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價取得乙公司 80%的表決權(quán)資本。 （股本溢價）是（ ）。 [答疑編號 3756040201] 『正確答案』 A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 150 000 000 累計攤銷 12 000 000 管理費用 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 96 000 000 銀行存款 27 000 000 營業(yè)外收入 42 000 000 【例題 5 [答疑編號 3756040203] 『正確答案』 C 『答案解析』 1 250— 【 1 500— （ 400＋ 50）】＝ 200（萬元）。 A公司與 C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項目處理）。 [答疑編號 3756040206] 『正確答案』 B 『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的長 期股權(quán)投資＝ 520＋ 5＝ 525（萬元） 【小結(jié)】對于長期股權(quán)投資的初始計量，做題時一定要注意：先區(qū)分為合并取得的長期股權(quán)投資或者是非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具 有共同控制、重大影響的，應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時，應(yīng)以現(xiàn)行實際持股比例為基礎(chǔ)計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。 【例題 1 多項選擇題】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資》的規(guī)定，長期股權(quán)投資采用成本法核算時，下列各項可能會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有（ ）。 000元 000元 000元 000元 [答疑編號 3756040210] 『正確答案』 D 4月 20日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收股利后長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）。 2020年 1月 1日 C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 1 800萬元，公允價值為 2 000萬元，款項已以銀行存款支付。 ② 公允價值的調(diào) 整 以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。10 ＝ 45（萬元） 調(diào)整后的凈 利潤＝ 900－ 240－ 60－ 45＝ 555（萬元） 甲公司應(yīng)享有份額＝ 55530% ＝ （萬元） 確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 1 665 000 貸：投資收益 1 665 000 ③ 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整 對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵消。假定不考慮所得稅因素。 計算分析題】甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。雖然這道例題乙公司的凈利潤中沒有多出 400萬元，但是從甲公司和乙公司這個整體看，多確認(rèn)了400萬元的利潤，所以需要調(diào)整。則甲公司確認(rèn)的投資收益為 600（ 3 00020% ）萬元。假定甲公司需要編制合并財務(wù)報表。 其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。則甲公司 210 年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為 12 000 000元（ 30 000 00040% ）。 計算分析題】 A公司持有 B公司 30%的股份，當(dāng)期 B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為 6 000 000元，除該事項外， B公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤為32 000 000元。 ，應(yīng)按取 得投資的公允價值入賬 ，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)計入初始投資成本