【正文】 凈損失計入營業(yè)外支出。 A原材料成本按照個別計價法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 [答疑編號 3756030205] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項 B正確， A材料是不可替代使用的存貨，應該用個別計價法； C選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用 ,應計入當期損益，不得計入存貨成本。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為 600萬元。在 B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20 萬元。 A.－ [答疑編號 3756030203] 『正確答案』 B 『答案解析』應補提的存貨跌價準備總額為 ＋ 1－ 2＋ ＝ （萬元） 連續(xù)的會計期間計提的減值準備應該銜接，期末在計提減值準備時要考 慮期初已經(jīng)有多少減值準備。 品以該庫存商品的估計售價為基礎(chǔ) [答疑編號 3756030202] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』選項 D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料應該以用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)計算該材料的可變現(xiàn)凈值。 可變現(xiàn)凈值＝估計售價 — 至完工時估計將要發(fā)生的成本 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅費 ◆ 當存貨存在減值跡象時，應當計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（ ）。 ◆ 逐一辨認并確定各批發(fā)出存貨的成本。則該材料的實際采購成本為（ ）。 【例題 4 多選題】下列項目中，應計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有（ ）。 （ 2）企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用應計入當期損益。但是，入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應計入期間費用。 （ 1）購買價款； （ 2）相關(guān)稅費：進口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。第三章 存 貨 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題出現(xiàn)： 重點難點歸納： 存貨的初始計量（不同的渠道取得的存貨如何計量）；存貨的期末計量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。不包括一般納稅人的增值稅。 商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。 [答疑編號 3756030102] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C，定額內(nèi)的損失計入成本，超定額的損失要從總成本中扣除；選項 E，增值稅屬于價外稅，一般納稅人的增值稅不計入成本。 單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進貨價格為 100萬元，增值稅進項稅額為 17萬元。 000元 000元 000元 800元 [答疑編號 3756030105] 『正確答案』 B 『答案解析』該材料的實際采購成本＝ 200 000＋ 200 0003% ＋ 5 000＋ 2 000＝ 213 000（元） 【提示】購進不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的貨物的，與之相關(guān)的運輸費用不得抵扣進項稅額。 ◆ 計算最準確，工作量最大。 000元 410元 350元 500元 [答疑編號 3756030106] 『正確答案』 B 『答案解析』 10日加權(quán)平均價＝（ 1 000＋ 52400 ） 247。 ◆ 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應全額計提存貨跌價準備：已 霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 三、存貨跌價準備的核算 （ 1）計提：存貨跌價準備應有余額＞已提數(shù)（計提前余額） — → 應予補提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 計提的資產(chǎn)減值損失會使利潤表的利潤減少，但是稅法是不承認的，要將其加回；貸方的存貨跌價準備在資產(chǎn)負債表中沒有列示，要用成本將減 值準備減掉，在資產(chǎn)負債表中以存貨的凈額列示。 （ 1）企業(yè)計提了存貨跌價準備的，如果其中有部分存貨已銷售 —— 企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備； 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 存貨跌價準備 貸：庫存商品 其中，結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備的處理為： 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 注意：此時不是資產(chǎn)減值準備的轉(zhuǎn)回，不能沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 甲公司采用品種法計算 B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。戊公司按照 D產(chǎn)品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應付甲公司的款項中扣除。 （ 3）下列各項關(guān)于甲公司 208 年 12 月 31日資產(chǎn)賬面價值的表述中，正確的有（ ）。 【例題 5 重點難點歸納： 長期股權(quán)投資的初始計量；成本法核算；權(quán)益法核算；成本法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換；長期股權(quán)投資的處置。 多項選擇題】下列投資中，應作為長期股權(quán)投資核算的有（ ）。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個別財務報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項投資的初始投資成本。發(fā)生直接相關(guān)費用 10萬元。 （ 1）以現(xiàn)金作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 貸：銀行存款 （ 2）以存貨作為合并對價的 借： 長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 貸：主營業(yè)務收入（庫存商品的公允價值） 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 同時： 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 （ 3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本） 應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費用（直接相關(guān)費用） 累計攤銷（折舊） 貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 【例題 4該固定資產(chǎn)原值 1 500萬元，已計提折舊 400萬元，已提取減值準備 50萬元， 4月 1日該固定資產(chǎn)公允價值為 1 250萬元。 【例題 6 209 年 4月， A公司又斥資 15 000萬元自 C公司取得 B公司另外 30%的股權(quán)。 借：長期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價值 /公允價值） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價 （四）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應按照《企業(yè)會計準則第 12號 —— 債務重組》和《企業(yè)會計準則第 7號 —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。 注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。 ，按享有的部分確認為當期投資收益。同時， 該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價值不能可靠計量。乙公司 2020年 10月 1日所有者權(quán)益的賬面價值為 4 100 000元，公允價值為 4 200 000元。 ，即權(quán)益法適用于： （ 1）對聯(lián)營企業(yè)投資； （ 2）對合營企業(yè)投資。 單項選 擇題】 2020年 1月 1日，甲公司以 760萬元購入 C公司 40%普通股權(quán)，并對 C公司有重大影響。 第一，投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值； 第二，投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的； 第三，其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調(diào)整的。 [答疑編號 3756040301] 『正確答案』甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。 計算分析題】甲企業(yè)于 207 年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。 進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司（注意該子公司不是乙公司），需要編制合并財務報表的，應在合并財務報表中進行以下調(diào)整： 借：長期股權(quán)投資 （ 4 000 00020% ） 800 000 貸：存貨 800 000 【提示】關(guān)于該筆合并報表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對于上面第一筆分錄先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長期 股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 32 000 00020% ） 6 400 000 貸：投資收益 6 400 000 其次，在合并財務報表中，假定將甲公司和乙公司看成一個整體，則抵消分錄為 借：投資收益 800 000 貸：存貨 800 000 注意根據(jù)第二十五章母公司與子公司抵消分錄可知，此處應該沖減營業(yè)收入和營業(yè)成本，但是因為乙公司沒有納入合并財務報表，其收入和成本沒有納入合并財務報表，所以此處用投資收益代替。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 最后，將這兩個分錄合并，得出合并報表中的分錄是 借：營業(yè)收入 （ 1 000萬元 20% ） 2 000 000 貸：營業(yè)成本 （ 600萬元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 注意：應當說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的 ，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失 不應予以抵消 。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。 借：長期股權(quán)投資 —— 丁公司（成本） 19 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 19 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 累計折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 16 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 000 貸：營業(yè)外收入 7 000 000 甲公司在合并財務報表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認歸屬于乙、丙公司的利得部分，在合并財務報表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分 266（ 70038% ）萬元，在合并財務報表中作如下抵消分錄： 借：營業(yè)外收入 2 660 000 貸：長期股權(quán)投資 — 丁公司 2 660 000 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權(quán)投資的賬面價值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調(diào)整部分，應 視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 （ 2）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序 相反的順序 處理，即：先沖減原已確認的預計負債；再恢復長期權(quán)益的賬面價值；最后恢復長期股權(quán)投資的賬面價值。 情形三：如果在確認了 20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應收乙公司的長期應收款8 000 000元（實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資），則在長期應收賬款的賬面價值大于 4 000 000元的情況下，應進一步確認投資損失 4 000 000元。 【例題 14 [答疑編號 3756040407] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項 C，采用權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利的處理為借記“ 應收股利 ” ，貸記 “ 長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ” ，會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動；選項E為所有者權(quán)益內(nèi)部的變動，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生變動。 【拓展】接上，若 211 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 10 000 000元，甲公司享有的份額為 4 000 000元，會計處理為： 先恢復備查簿中登記的未確認損失 500 000元，然后： 借：預計負債 500 000