【正文】 凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 A原材料成本按照個(gè)別計(jì)價(jià)法確定 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費(fèi)用計(jì)入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 [答疑編號(hào) 3756030205] 『正確答案』 ABDE 『答案解析』選項(xiàng) B正確， A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個(gè)別計(jì)價(jià)法； C選項(xiàng)不正確，生產(chǎn)過(guò)程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用 ,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。 （ 5） 12月 20日，發(fā)出 D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)，該批產(chǎn)品的成本為 600萬(wàn)元。在 B產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20 萬(wàn)元。 A.－ [答疑編號(hào) 3756030203] 『正確答案』 B 『答案解析』應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為 ＋ 1－ 2＋ ＝ （萬(wàn)元） 連續(xù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)該銜接，期末在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)要考 慮期初已經(jīng)有多少減值準(zhǔn)備。 品以該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ) [答疑編號(hào) 3756030202] 『正確答案』 ABCE 『答案解析』選項(xiàng) D，用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料應(yīng)該以用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值。 可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià) — 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 — 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) ◆ 當(dāng)存貨存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該甲產(chǎn)品月末結(jié)存余額為（ ）。 ◆ 逐一辨認(rèn)并確定各批發(fā)出存貨的成本。則該材料的實(shí)際采購(gòu)成本為（ ）。 【例題 4 多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)商品采購(gòu)成本的有（ ）。 （ 2）企業(yè)在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保管費(fèi)等則不再計(jì)入采購(gòu)商品的成本，而應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。 （ 1）購(gòu)買(mǎi)價(jià)款； （ 2）相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。第三章 存 貨 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題出現(xiàn)： 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 存貨的初始計(jì)量（不同的渠道取得的存貨如何計(jì)量）；存貨的期末計(jì)量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）。不包括一般納稅人的增值稅。 商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。但在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。 [答疑編號(hào) 3756030102] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項(xiàng) C，定額內(nèi)的損失計(jì)入成本，超定額的損失要從總成本中扣除；選項(xiàng) E，增值稅屬于價(jià)外稅，一般納稅人的增值稅不計(jì)入成本。 單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為 100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17萬(wàn)元。 000元 000元 000元 800元 [答疑編號(hào) 3756030105] 『正確答案』 B 『答案解析』該材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝ 200 000＋ 200 0003% ＋ 5 000＋ 2 000＝ 213 000（元） 【提示】購(gòu)進(jìn)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物的，與之相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ◆ 計(jì)算最準(zhǔn)確，工作量最大。 000元 410元 350元 500元 [答疑編號(hào) 3756030106] 『正確答案』 B 『答案解析』 10日加權(quán)平均價(jià)＝（ 1 000＋ 52400 ） 247。 ◆ 存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：已 霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算 （ 1）計(jì)提：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)（計(jì)提前余額） — → 應(yīng)予補(bǔ)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提的資產(chǎn)減值損失會(huì)使利潤(rùn)表的利潤(rùn)減少，但是稅法是不承認(rèn)的，要將其加回；貸方的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有列示，要用成本將減 值準(zhǔn)備減掉，在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨的凈額列示。 （ 1）企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已銷(xiāo)售 —— 企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 其中，結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理為： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 注意：此時(shí)不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，不能沖減 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 。 甲公司采用品種法計(jì)算 B產(chǎn)品的實(shí)際成本，并于發(fā)出 B產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。戊公司按照 D產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的 5%收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。 （ 3）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 208 年 12 月 31日資產(chǎn)賬面價(jià)值的表述中，正確的有（ ）。 【例題 5 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量；成本法核算；權(quán)益法核算；成本法和權(quán)益法相互的轉(zhuǎn)換；長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置。 多項(xiàng)選擇題】下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（ ）。 按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 ，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元。 （ 1）以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 貸：銀行存款 （ 2）以存貨作為合并對(duì)價(jià)的 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品 （ 3）以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本） 應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 管理費(fèi)用（直接相關(guān)費(fèi)用） 累計(jì)攤銷(xiāo)（折舊） 貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等 營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）（差額） 【例題 4該固定資產(chǎn)原值 1 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備 50萬(wàn)元， 4月 1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1 250萬(wàn)元。 【例題 6 209 年 4月， A公司又斥資 15 000萬(wàn)元自 C公司取得 B公司另外 30%的股權(quán)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 /公允價(jià)值） 貸：股本 資本公積 — 股本溢價(jià) （四）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。 注意：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 ，按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。同時(shí)， 該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司 2020年 10月 1日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 4 100 000元，公允價(jià)值為 4 200 000元。 ，即權(quán)益法適用于： （ 1）對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資； （ 2）對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 單項(xiàng)選 擇題】 2020年 1月 1日，甲公司以 760萬(wàn)元購(gòu)入 C公司 40%普通股權(quán)，并對(duì) C公司有重大影響。 第一，投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； 第二，投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的； 第三，其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。 [答疑編號(hào) 3756040301] 『正確答案』甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）。 計(jì)算分析題】甲企業(yè)于 207 年 1月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。 進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司（注意該子公司不是乙公司），需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 4 000 00020% ） 800 000 貸：存貨 800 000 【提示】關(guān)于該筆合并報(bào)表調(diào)整分錄的理解： 首先，假定對(duì)于上面第一筆分錄先不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，則分錄為 借：長(zhǎng)期 股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 （ 32 000 00020% ） 6 400 000 貸：投資收益 6 400 000 其次，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，假定將甲公司和乙公司看成一個(gè)整體，則抵消分錄為 借：投資收益 800 000 貸：存貨 800 000 注意根據(jù)第二十五章母公司與子公司抵消分錄可知，此處應(yīng)該沖減營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，但是因?yàn)橐夜緵](méi)有納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其收入和成本沒(méi)有納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以此處用投資收益代替。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。 最后，將這兩個(gè)分錄合并，得出合并報(bào)表中的分錄是 借：營(yíng)業(yè)收入 （ 1 000萬(wàn)元 20% ） 2 000 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 （ 600萬(wàn)元 20% ） 1 200 000 投資收益 800 000 注意：應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的 ，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失 不應(yīng)予以抵消 。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丁公司（成本） 19 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 19 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 16 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7 000 000 甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分 266（ 70038% ）萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵消分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 2 660 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 丁公司 2 660 000 投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng) 視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 （ 2）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序 相反的順序 處理，即：先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債；再恢復(fù)長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值；最后恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 情形三：如果在確認(rèn)了 20 000 000元的投資損失后，甲公司賬上仍有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款8 000 000元（實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資），則在長(zhǎng)期應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于 4 000 000元的情況下，應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)投資損失 4 000 000元。 【例題 14 [答疑編號(hào) 3756040407] 『正確答案』 DE 『答案解析』選項(xiàng) C，采用權(quán)益法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利的處理為借記“ 應(yīng)收股利 ” ，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 ” ，會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)；選項(xiàng)E為所有者權(quán)益內(nèi)部的變動(dòng)，不會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)。 【拓展】接上，若 211 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 000 000元，甲公司享有的份額為 4 000 000元，會(huì)計(jì)處理為： 先恢復(fù)備查簿中登記的未確認(rèn)損失 500 000元，然后： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 000