【正文】 理固定資產(chǎn)損溢 ” 科目核算，分別計(jì)入 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等科目。 【例題 2該設(shè)備原價(jià) 52 000元，已計(jì)提折舊 20 000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備 12 000元。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償 5 000元。 多項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素應(yīng)包括（ ）。 【例題 4下列關(guān)于預(yù)計(jì)凈殘值的說(shuō)法中正確的有（ ）。 ，應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 ，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量 [答疑編號(hào) 3756050314] 『正確答案』 BCE 『答案解析』選項(xiàng) A，如公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的金額大于固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值，則不需進(jìn)行調(diào)整。 單項(xiàng)選擇題】 A公司 2020年 3月初向大眾公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià) 50萬(wàn)元，增值稅 ，支付運(yùn)雜費(fèi) 1萬(wàn)元，途中保險(xiǎn)費(fèi) 5萬(wàn)元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。 [答疑編號(hào) 3756050315] 『正確答案』 A 『答案解析』報(bào)廢時(shí)點(diǎn) 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 56－ 564/109/12 ＝ ；報(bào)廢凈損失＝－ 3＝ 【例題 6當(dāng)日該固定資產(chǎn)的原值 1 000萬(wàn)元，已提折舊 600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)元。 2020年 5月，下列關(guān)于甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的處理中，正確的有（ ）。 未真正處置該固定資產(chǎn)，所以不應(yīng)確認(rèn)清理?yè)p益，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。 第六章 無(wú)形資產(chǎn) 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 2分； 2020年 6分。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、無(wú)形資產(chǎn)的概念與特征 ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 。 （ 2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 （ 4）屬于非貨幣性資產(chǎn)。對(duì)于不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 ● 為宣傳推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用等不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi) 用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 ● 在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào) —— 企業(yè)合并》確定其成本。 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。 ※ 土地使用權(quán)的處理 ※ （ 1）企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 （ 3）企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 【例題 1合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì) 1 000萬(wàn)元，每年末付款 200萬(wàn)元， 5年付清。為了簡(jiǎn)化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知 5年期 5%利率，其年金現(xiàn)值系數(shù)為 ）。 計(jì)算分析題】 207 年 1月 1日， A股份有限公司購(gòu)入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 8 000萬(wàn)元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12 000萬(wàn)元，工資費(fèi)用8 000萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用 10 000萬(wàn)元等。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。 分析： A公司購(gòu)入土 地使用權(quán)，使用年限為 50年，表明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在該土地上自行建造廠房，應(yīng)將土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。 多項(xiàng)選擇題】下列可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的有（ ） 。 【例題 4 ，具有融資性質(zhì)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價(jià)款之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在付款期內(nèi)按照實(shí)際利率法攤銷 ，應(yīng)按照原無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量 ，其成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其成本；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量 ，按被合并企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本 [答疑編號(hào) 3756060104] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』選項(xiàng) B，通過(guò) 債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量。 多項(xiàng)選擇題】 2020年 1月 1日，甲公司購(gòu)入一塊土地使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付50 000萬(wàn)元，土地的使用年限為 50 年，并在該土地上出包建造辦公樓工程。該辦公樓的折舊年限為40年。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 2020年無(wú)形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷 12月 31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 40 000萬(wàn)元 1 000萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3756060105] 『正確答案』 BDE 『答案解析』 （ 1） 2020年 1月 1日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款（單位：萬(wàn)元） 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 50 000 貸：銀行存款 50 000 （ 2） 2020年和 2020年攤銷額＝ 50 000247。40 ） 【例題 6 （ 2） 207 年 1月 20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用50年。 208 年 9月 20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6 000萬(wàn)元。 因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。 （ 3） 207 年 7月 1日，甲公 司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為 1 400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 70年。至208 年 12月 31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開(kāi)發(fā)成本 12 000萬(wàn)元（不包括土地使用權(quán)成本）。至 208 年 12月 31日，辦公樓尚未達(dá)到可使用狀態(tài)，實(shí)際發(fā)生工程成本 3 000萬(wàn)元。 甲公司對(duì)作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對(duì)作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 ，正確的有（ ）。 ，正確的有（ ）。選項(xiàng) D，題目條件給出 “208年 9月 20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6000萬(wàn)元 ” ，這里理解為：發(fā)生的建造成本 6000萬(wàn)元中包含了土地使用權(quán)的攤銷額，所以計(jì)算商業(yè)設(shè)施的成本時(shí)，不再單獨(dú)加上土地使用權(quán)的攤銷額。 208 年 9月 20日開(kāi)始攤銷并計(jì)入損益 208 年 12月 31日按照 1 200萬(wàn)元計(jì)量 [答疑編號(hào) 3756060108] 『正確答案』 AE 『答案解析』選項(xiàng) B，因?yàn)槭桥c資產(chǎn)相關(guān)的，應(yīng)于 208 年 10月開(kāi)始攤銷；選項(xiàng) C，在 208年末董事會(huì)做出決議之前，應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)攤銷，因此 208 年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照 1 200萬(wàn)元計(jì)量；選項(xiàng) D，土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，不進(jìn)行攤銷。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入 開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。 開(kāi)發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等。 開(kāi)發(fā)階段的支出，符合條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 三、研究與開(kāi)發(fā)支出的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理 【例題 1該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 5 000萬(wàn)元、人工工資 1 000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用 4 000萬(wàn)元，總計(jì) 10 000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為 6 000萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 3756060201] 『正確答案』 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)生研發(fā)支出： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 40 000 000 —— 資本化支出 60 000 000 貸：原材料 50 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 40 000 000 （ 2） 207 年 12月 31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途： 借：管理費(fèi)用 40 000 000 無(wú)形資產(chǎn) 60 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 40 000 000 —— 資本化支出 60 000 000 【例題 2甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）。 （二）使用壽命的確定 ，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 ，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。 ，仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和攤銷方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 二、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）攤銷起止時(shí)間 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止 。 （二）攤銷方法 應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。 （三）攤銷金額和殘值 無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額 。 ※ 注意 ※ 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： 。 估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)，殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，按照估計(jì)變更進(jìn)行處理。 【例題 1該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本為500萬(wàn)元，攤銷年限為 10年，采用直線法攤銷。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該無(wú)形資產(chǎn)原攤銷年限不變。 [答疑編號(hào) 3756060203] 『正確答案』 A 『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額指的是賬面原價(jià)，即本題中的實(shí)際成本 500萬(wàn)元。 【例題 2該項(xiàng)專利權(quán)在 B公司的賬面價(jià)值為 420萬(wàn)元。此項(xiàng)專利權(quán)是 B公司在 2020年初研究成功申請(qǐng)獲得的，法律有效年限為 15年。 [答疑編號(hào) 3756060204] 『正確答案』 D 『答案解析』該無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是 600萬(wàn)元，攤銷年限是 6年，所以 2020年的攤銷額＝ 600/6＝ 100（萬(wàn)元），合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限與有效年限兩者之中較短者。 【例題 3該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為 10年，采用直線法攤銷。假定該公司于每年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不變。 [答疑編號(hào) 3756060205] 『正確答案』 A 『答案解析』該無(wú)形資產(chǎn) 2020年賬面價(jià)值＝ 300－ 300/10＝ 270（萬(wàn)元），高于可收回金額 261萬(wàn)元，所以應(yīng)計(jì)提減值 9萬(wàn)元。 2020年賬面價(jià)值＝ 224－ 224/86/12 ＝ 210（萬(wàn)元）。 單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的說(shuō)法中，正確的是（ ）。 多項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷的說(shuō)法中，正確的有（ ）。 借：銀行存款 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出） 本部分教材舉例相對(duì)簡(jiǎn)單，不再講解。 單項(xiàng)選擇題】甲公司 2020年 1月 1日以 300萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。采用 直線法攤銷，持有期間攤銷年限、攤銷方法等均沒(méi)有發(fā)生變化，該無(wú)形資產(chǎn)曾于 2020年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 72萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 [答疑編號(hào) 3756060208] 『正確答案』 D 『答案解析』 2020年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 540－ 542 － 72＝ 360（萬(wàn)元），所以 20 202020年每年計(jì)提折舊的金額＝ 360/8＝ 45（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 360－ 360/83＝ 225（萬(wàn)元），因此轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝ 300－（ 225＋ 15）＝ 60（萬(wàn)元）。 單項(xiàng)選擇題】甲公司出售所擁有的無(wú)形資產(chǎn)一項(xiàng)，取得收入 300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。甲公司出售該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)