【正文】 增：合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。 期末確認(rèn)投資收益時，應(yīng)對未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的折舊額（或攤銷額）進(jìn)行調(diào)整。 在個別 報表確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上，調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益攤銷額的影響。 該知識點理論部分是 2020年新增，例題是2020年新增，但這兩年都沒有考試，今年仍是重點。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算未明確規(guī)定會計處理方法。 大影響）在合并報表中的處理 應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 【例 414】 2020P68. 第24章企業(yè)合并 修訂：通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并 購買方購買日之前持有的被購買方股權(quán)，按照在購買日的公允價值重新計量，公允價值與賬面價值的差額計入投資收益； 購買方購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值＝合并報表中合并成本； 購買成本－購買日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝商譽或營業(yè)外收入； 購買方購買日之前持有的被購買方股權(quán)涉及其他資本公積的，應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益。 2020年未考，今年仍是重點。 結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān) 負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。2020P299. 無規(guī)定。 2020年教材變化跟進(jìn) 第 24章 企業(yè)合并 購買子公司少數(shù)股權(quán) 2020年教材變化： 2020新和2020連續(xù)考了兩次。 第 5章固定資產(chǎn) 修訂：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用。 第 12章財務(wù)報告 修訂：分部報告，取消了業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分布， 改為經(jīng)營分部。 第 24章 企業(yè)合并 （ 1）新增：反向購買的處理； （ 2）新增：不喪失控制權(quán)情況下處置對子公司投資的處理。 三、學(xué)習(xí)方法及備考指導(dǎo) （一）學(xué)習(xí)方法 學(xué)習(xí)計劃要有操作性，注意長期打算和短期安排相結(jié)合。復(fù)習(xí)至少應(yīng)進(jìn)行兩輪：第一輪夯實基礎(chǔ)，細(xì)讀教材、聽課件、做兩本同步練習(xí)，全面掌握考試內(nèi)容；第二輪強化提高，根據(jù)第一輪的學(xué)習(xí)總結(jié)，以及通過對近幾年真題的研究，確定復(fù)習(xí)的重點，比如，跨章節(jié)的綜合知識點、真題中出過大題的知識點、教材最新變化的知識點等內(nèi) 容，進(jìn)行專題學(xué)習(xí)，逐個擊破。學(xué)習(xí)量的安排應(yīng)有彈性，留出意外事件沖擊的余地。 一旦制定學(xué)習(xí)計劃，大家一定會覺得時間不夠用，學(xué)習(xí)計劃被延誤可能是常事。應(yīng)做到全力以赴，別試試看，不要怕有工作損失、會加大家庭負(fù)擔(dān)，花再多精力一次考過，都要比考二遍考三遍更合算，舍得舍得，先舍后得，總之，要保證學(xué)習(xí)時間。 俗話 說：人是鐵，飯是鋼?？碱}是以教材例題為藍(lán)本，加以綜合、深化而來。整本教材必須全面學(xué)習(xí)，任何投機取巧的做法都不可取，因為考試范圍覆蓋整本教材的全部章節(jié)。 只看教材理解難以深入，而且很多知識不會應(yīng)用，因此，要用做題來深化對教材的理解，提高答題速度，熟悉考試的模式，畢竟考試就是答題。從以往的考試情況來看，盡管《會計》科目考試時間長達(dá) 3 個小時，但很多考生還是沒能在規(guī)定時間答完試卷，更談不上留出時間檢查。必須做完兩本習(xí)題冊。做題時務(wù)必把整道題全部做完再對答案，不要邊做題邊看答案，這樣效果會大打折扣。通過做題得到的心得體會，及時在教材 相應(yīng)之處做好筆記。對于重點難點，應(yīng)專項學(xué)習(xí)。通過對歷年試題命題規(guī)律的研究，可以發(fā)現(xiàn)有些內(nèi)容是每年必考的，掌握這些考點就一定可以得分。 80% 題型 單選題 —— 單選題 單選題 單選題 分值 3 分 —— 2 分 5 分 5 分 另外，金融資產(chǎn)、收入、所得稅、會計差錯更正和每股收益考試也是 概率大、分值高。 最后祝大家考試順利，夢想成真！ 第二章 金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)這章非常重要，本章不僅自成體系，可以單獨考大題，而且與長期股權(quán)投資、長期負(fù)債等章節(jié)聯(lián)系緊密，它還是所得稅、合并報表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識，容易結(jié)合起來出綜合題。 從近年考試情況來看，本章分值較高，因此，本章非常重要。 應(yīng)收賬款也是一項金融資產(chǎn)，為什么呢？應(yīng)收賬款是在一定信用政策下產(chǎn)生的， “ 信用 ” 這個詞，就代表一種金融行為，比如，日常生活中的信用卡，那就銀行發(fā)行的。 是不是在資金融通活動中產(chǎn)生，是判斷金融資產(chǎn)的準(zhǔn)繩： 金融資產(chǎn)必定是在資金融通活動中產(chǎn)生，不是在資金融通活動中產(chǎn)生的資產(chǎn)必定不是金融資產(chǎn)。要是這兩個特征一個都沒有，那就不是金融資產(chǎn)。比如證券市場就是活躍市場，上市的股票和債券就屬于有活躍市場；如果沒有活躍市場，就必須具有金額確定的性質(zhì)，所謂金額確定，是說資產(chǎn)的變現(xiàn)金額是可確定的，比如，應(yīng)收賬款應(yīng)該收回多少錢非常明確，這就叫作金額確定；而存貨能賣到多少錢，事先無法確定，得看行情，這就是金額不確定。與金融資產(chǎn)類似，金融負(fù)債可定義為：是資金融通活動中形成的負(fù)債。 預(yù)計負(fù)債是未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。 二、金融資產(chǎn)的分類 金融資產(chǎn)可以從不同角度進(jìn)行分類： 從管理需要的角度， 金融資產(chǎn)分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。就是說，以后一提到金融資產(chǎn)， 咱們腦子里面就要想到股票、債券和應(yīng)收款項。基礎(chǔ)的，就是傳統(tǒng)的，如股票、債券等；衍生的，就是新衍生變化出來的，主要包括四種：遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)（比如，認(rèn)股權(quán)證就是一種期權(quán)）。 這類金融資產(chǎn)可以細(xì)分為兩類：交易性金融資產(chǎn)和直接指定的金融資產(chǎn)。 直接指定的金融資產(chǎn)，是指原本不符合公允價值計量且變動計入損益的條件，但是出 于某種特殊需要，直接將它指定為這類金融資產(chǎn)。 其實，沒有必要刻意區(qū)分交易性金融資產(chǎn)與直接指定的金融資產(chǎn)，因為，從會計核算科目來看，直接指定的金融資產(chǎn)，也是通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 另外，衍生金融資產(chǎn)在分類上雖然屬于交易性金融資產(chǎn)，但鑒于其特殊性，會計上單 獨設(shè)置 “ 衍生工具 ” 科目來核算它，并不放在 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容，主要是準(zhǔn)備短期持有的股票投資和債券投資。就是說，一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)，以后再也不能重新劃 分為持有至到期投資或者可供出售金融資產(chǎn)了。 （二）賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn)，有四個賬務(wù)處理環(huán)節(jié)：（ 1）取得時；（ 2）持有期間宣告股利或計息； （ 3）期末計 價；（ 4）出售。 累計的投資收益 交易性股票全過程產(chǎn)生的累計投資收益＝交易費用（負(fù)的）＋現(xiàn)金股利＋累計價值變動＋處置損益 累計價值變動＝處置時賬面價值－入賬價值 處置損益＝售價－處置時賬面價值 累計價值變動＋處置損益＝售價－入賬價值 交易性金融資產(chǎn)全過程產(chǎn)生的累計投資收益＝交易費用（負(fù)的）＋現(xiàn)金股利＋（售價－入賬價值） 【例題 1該債券面值 1 000 000 元，剩余期限為 2 年，票面年利率為 4%，每半年付息一次， ABC 企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 不考慮其它因素，完成 ABC 企業(yè)的賬務(wù)處理。 取得：（ 1） 207 年 1 月 1 日，購入債券： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000 2020 年 1 月 1 日購入債券的會計處理要注意兩點：（ 1）交易費用 20200元沖減投資收益。本例 “ 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ” 即入賬價值 1 000 000 元，剛好與債券面值相等。那么 “ 交易性金融資產(chǎn) —— 成本 ” 登記的金額還是面值 1 000 000 元嗎？不是，應(yīng)登記入賬價值 1030000元。（ 2）交易性債券確認(rèn)的投資收益＝票面利息，即交易性金融資產(chǎn)不確認(rèn)溢、折價，無需采用實際利率法進(jìn)行利息調(diào)整。（ 3）處置債券時要把 “ 公允價值變動 損益 ” 科目的累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入 “ 投資收益 ” 科目，因為 “ 公允價值變動損益 ” 科目核算未實現(xiàn)損益， “ 投資收益 ” 科目核算已實現(xiàn)損益，債券處置時， “ 未實現(xiàn) ” 變成 “ 已實現(xiàn) ” ，因此，應(yīng)進(jìn)行科目結(jié)轉(zhuǎn)。 【拓展】有些學(xué)員對于轉(zhuǎn)銷公允價值變動損益 100 000 元有疑問： 2020 年產(chǎn)生的公允價值變動損益 100 000 元，在07 年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的時候，不是被轉(zhuǎn)入了本年利潤嗎？ 轉(zhuǎn)完之后這個科目就沒有余額了呀，怎么在 2020年 3月 31 日債券出售時還要轉(zhuǎn)入投資收益呢？ “ 公允價值變動損益 ” 的結(jié)轉(zhuǎn) 07 年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的時候，要借記公允價值變動損益 100 000 元，貸記本年利潤 100 000 元，結(jié)轉(zhuǎn)完之后，公允價值變動損益就沒有余額了。 如果有這筆分錄，同學(xué)們就不會有疑問了 。其實，做了，不過不是在 2020 年年初做的，而是在 2020年年末做的，其實就是 2020年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的分錄。其實，這筆分錄與 2020 年 1 月 1 日恢復(fù)賬面余額的分錄是完全一樣。年末結(jié)轉(zhuǎn)利潤是會計上的慣例，因此，沒有必要在 08 年初時做恢復(fù)的那筆分錄。 這個定義強調(diào)到期日，只能是債券不會是股票 ；強調(diào)到期，一般指期限較長。 持有至到期投資應(yīng)具有活躍市場，公允價值能夠可靠計量，一般是指在證券市場公開交易的債券。 定義解釋 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 是指可以不考慮支付風(fēng)險。 （三）有能力持有至到期 （ 1）沒有資金支持； （ 2）受到法律限制。 ① 被投資方信用惡化； ② 改變了稅前扣息政策； ③ 發(fā)生重大合并或處置； ④ 法律大幅調(diào)整對該投資的規(guī)定； ⑤ 監(jiān)管部門要求出售。任何情況下，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其它金融資產(chǎn)，其它金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。這 “ 兩年 ” 的限制其實就是一種懲罰。 二、持有至到期投資的會計處理 （一）核算原則持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按照攤余成本計量，減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失計入投資收益。 債券存在分期付息債券和一次付息債券兩種，下面的賬務(wù)處理咱們把這兩種一起講。票面利率也稱為名義利率，市場利率也稱為實際利率。 票面利率＞市場利率 —— 溢價 票面利率＜市場利率 —— 折價 溢、折價分錄 溢價發(fā)生記借方，即借記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目；折價發(fā)生記貸方，即貸記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目。 溢價攤銷記貸方，即貸記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目；折價攤銷記借方，即借記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目。 計算分析題】 200 年 1月 1日， XYZ公司支付價款 l 000 元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1 250 元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。 XYZ 公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。 投資收益＝ 59？？？ 投資收益＝實際利息＝攤余成本 實際利率 利用財管中的內(nèi)含報酬率原理計算實際利率。 因為折價，所以：實際利率 R 票面利率 %。應(yīng)注意的是，折現(xiàn)率與現(xiàn)值負(fù)相關(guān)。 ① 實際利息（投資收益）＝期初攤余成本 實際利率 ② 溢折價攤銷額＝票面利息－實際利息（計算結(jié)果為負(fù)數(shù)是折價攤銷額） ③ （分期付息債券）期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＝期初攤余成本 （ 1＋實際利率）－票面利息 ③ （一次付息債券）期末攤余成本＝期初攤余成本－溢折價攤銷額＋應(yīng)計利息＝期初攤余成本＋實際利息＝期初攤余 成本 （ 1＋實際利率） 期末攤余成本簡算法 上述三個公式依次向后代入，結(jié)果是： 期末攤余成本（分期付息債券） ＝期初攤余成本 （ 1＋實際利率）－票面利息 期末攤余成本（一次付息債券）＝期初攤余成本 （ 1＋實際利率） 注：期初攤余成本 （ 1＋實際利率），其實就是資本增長額（增長到），而分期付息債券收到利息流入，即投資回饋的報酬，應(yīng)從資本增長額中扣除；一次付息債券并不收到利息流入，因此，不必扣除利息。 利息調(diào)整表說明 *為了消除小數(shù)尾數(shù)的影響， 最后一年的實際利息應(yīng)該用倒擠的方法計算，即，先計算： 溢折價攤銷額＝期初攤余成本 1191－期末攤余成本（即到期值） 1250＝－ 59 實際利息＝票面利息 59－溢折價攤銷額（－ 59）＝ 118 各年累計的折價攤銷額＝（－ 41）＋（－ 45）＋（－ 50）＋（－ 55）＋（－ 59）＝初始折價額（－ 250） ，也可以用累計溢折價倒擠最后一年的金額。 折價例題小結(jié) （ 1）持有至到期投資的賬面價值＝攤余成本。 【例題 2】假設(shè)提前出售 假定在 202 年 1 月 1 日， XYZ 公司預(yù)計本金的一半（即 625 元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于 204年末付清。 以預(yù)計債券收回方式發(fā)生變化的時點（即 2020 年 1月 1日）為折現(xiàn)的基準(zhǔn)時點（切記：按原實際利率 10%）。 2020 年 l2月 31 日確認(rèn)投資收益： 借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 29 貸：投資收益 （教材錯誤） 59 注：剩余其它步驟略。其它資