【正文】 0200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180　?。?）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝；第2年末為1美元＝；第3年末為1美元＝；第4年末為1美元＝；第5年末為1美元＝。 　?。?）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 　　（4）計算貨輪209年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。 　　第一年的現(xiàn)金流量＝50020％＋40060％＋20020％＝380（萬美元） 　　第二年的現(xiàn)金流量＝48020％＋36060％＋15020％＝342（萬美元） 　　第三年的現(xiàn)金流量＝45020％＋35060％＋12020％＝324（萬美元） 　　第四年的現(xiàn)金流量＝48020％＋38060％＋15020％＝354（萬美元） 　　第五年的現(xiàn)金流量＝48020％＋40060％＋18020％＝372（萬美元） 　?。?）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 　　由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 。 　　貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 ，所以應該計提的減值金額是： 　　10 925－8 ＝2 （萬元），分錄是： 　　借：資產減值損失 2 　　　　貸：固定資產減值準備 2 　?。?）計算貨輪209年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。與中華會計網校（）2009年習題班典型例題（一）中的第1題、郭建華老師強化班第8章課程講義例題2009年“夢想成真”系列輔導叢書《應試指南會計》第125頁計算題第1題考核了相同的知識點。 　　（2）206年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，甲公司以206年5月20日為股權登記日是，共計發(fā)放12 300萬份認股權證，每份認股權證可以在207年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。207年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。 　　（4）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤206年度為36 000萬元，207年度為54 000萬元，208年度為40 000萬元。 　　本題假定不存在其他股份變動因素。 　?。?）計算甲公司207年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 　　【答案】 　?。?）206年度每股收益計算如下：　　206年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝82000（萬股）；　　基本每股收益＝36000/82000＝（元/股）；　　206年調整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/10）7/12＝2870（萬股）　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2870）＝（元/股）　?。?）207年度每股收益計算如下：　　207年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝82000+123007/12＝89175（萬股）　　基本每股收益＝54000/89175＝（元/股）　　207年調整增加的普通股股數(shù)＝（12300－123006/12）5/12＝（萬股）　　稀釋每股收益＝54000/（89175+）＝（元/股）　　（3）208年度每股收益計算如下：　　208年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝（82000+12300）＝113160（萬股）　　208年基本每股收益＝40000/113160＝（元/股）　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝（元/股）　　207年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝82000+123007/12＝107010（萬股）　　207年度基本每股收益＝54000/107010=（元/股）　　207年調整增加的普通股股數(shù)＝（123007/12+）＝11685（萬股）　　207年度稀釋每股收益＝54000/（82000+11685）=（元/股）　　或者：207年度稀釋每股收益=54000/[（89175+）]=（元/股）　　【中華會計網校試題點評】本題涉及的考點包括認股權證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。 　　，甲公司208年度進行了以下投資： 　?。?）1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。 　?。?）4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。 　　12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。 　　12月31日。 　?。?）計算甲公司208年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。如需計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。 　　（5）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司208年度因持有丁公司股票確認的損益。 　　甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是： 　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000 　　　　貸：銀行存款 9 　　　　　　持有至到期投資利息調整 　　（2）本題需要重新計算實際利率，計算過程如下： 　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）= 　　利率　現(xiàn)值 　　6% 　10 　　r 　　 　　7% 　 　　根據上面的結果可以看出r=7% 　　甲公司208年度因持有乙公司債券應確認的收益= 9 *7%= （萬元） 　　相關的會計分錄應該是： 　　借：應收利息 （10 000*6%） 600 　　　　持有至到期投資利息調整 　　　　貸：投資收益 　　借：銀行存款 600 　　　　貸：應收利息 600 　?。?）208年12月31日持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400* + 10 000*=8 （萬元） ，此時的攤余成本是9 +=9 （萬元） 　　因為9 8 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=9 =（萬元），賬務處理為： 　　借：資產減值損失 　　　　貸：持有至到期投資減值準備 　?。?）甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。 　　甲公司208年度因持有丁公司股票應確認的損益=200－920+200/10=－68（萬元）。中華會計網校（）郭建華老師考前串講中明確提出金融資產今年可能單獨命題，且特別強調了持有至到期投資和可供出售金融資產的核算以及限售股的核算。 　　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應列出計算過程。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 　?。?）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下： 　?、貯公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。 　?、跘公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司208年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司208年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。 　　208年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。 　　208年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。 　　208年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。 　?、?09年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。 　　209年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。 　?。?）209年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。 　?。?）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權的成本，并編制相關會計分錄。 　　（5）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司209年1月1日至209年6月30日期間的凈利潤。 　　【答案】 　?。?）甲公司取得C公司60％股權交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。 　　取得C公司60％股權時形成的商譽＝800+3760－1200060％＝720（萬元）。會計分錄是： 　　借：長期股權投資 7920 　　　　累計攤銷 600 　　　　貸：無形資產 2000 　　　　　　股本 800 　　　　　　資本公積――股本溢價 3360 　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動資產利得 2360 　　（3）甲公司購買C公司股權20％是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60％C公司的股權已經形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權20％的話，是購買少數(shù)股東權益。所以賬務處理是： 　　借：長期股權投資 3600 　　　　貸：銀行存款 3600 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權時起至208年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝1000（萬元） 　?。?）以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債為基礎，計算C公司自甲公司209年1月1日起至209年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（35001500）/5/2＝700（萬元） 　?。?）C公司資產、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（35001500）/5＝13 700（萬元） 　　所以調整分錄中時由于購買少數(shù)股東權益調減的資本公積金額＝3600－1370020％＝860（萬元）； 　　所以209年合并資產負債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）； 　　盈余公積的金額＝3000（萬元） 　　未分配利潤＝5200+（1000+700）60％＝6 220（萬元）。中華會計網校（）郭老師最后的語音串講重點強調了這部分內容，模擬試題四綜合題的第二小題以及練習中心（基礎班）第24章的綜合題、應試指南382頁的綜合題、經典題解358頁綜合題，郭建華強化班課程講義第二十四章企業(yè)合并例題12，競賽試題（一）閱讀理解計算題第1題、第2題與本題非常類似