【正文】 事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。甲公司 在對外提供20 X 3財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。在20X4財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮?1)針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。甲公司于204年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊?！敬鸢浮竣佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益?！敬鸢浮科渌C合收益=600(125%)=450(萬元)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負責(zé)處理，無需你提出建議。附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，201年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入。201年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元。201，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元9元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負債表中列報。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營決策。股份發(fā)行日，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費 50萬元。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，201年12月31日的公允價值為1 750萬元。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：(1)根據(jù)附件l：①計算甲公司購買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。③計算乙公司20 X 1財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認的投資收益金額。②簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=100050=2450(萬元)。對初始成本進行調(diào)整：1300020%2500=100(萬元)對損益調(diào)整的確認即期末應(yīng)確認的投資收益=(12005001000/56/12)20%=120(萬元)(2)①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 20貸：資產(chǎn)減值損失 20，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自200年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。同等辦公樓的市場售價為5 500萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本旨合同預(yù)計總成本的比例確 定。甲公司會計處理：200年確認主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。甲公司會計處理：200年，確認主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司200利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。甲公司會計處理：200年，確認債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。甲公司會計處理：200年末，確認預(yù)計負債和營業(yè)外支出800萬元。假定甲公司200財務(wù)報表于201年3月31日。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。(2)計算甲公司200財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認為收入。理由：甲公司確認的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認債務(wù)重組收益。理由：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整200年的報表相關(guān)數(shù)字。營業(yè)收入調(diào)整金額=42+1000600=358(萬元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價為()萬元?！締芜x題】： A公司為一上市公司。公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為18%。A公司2013年應(yīng)計入管理費用的金額為()萬元?！締芜x題】： 206年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。甲公司普通股206年12月20日的市場價格為每股12元，206年12月31日的市場價格為每股15元。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。當(dāng)日。(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價值是()。 000 400(1)【答案】A【解析】該事項是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，股份支付計入相關(guān)費用的金額采用授予日的公允價值計量。【多選題】： 關(guān)于股份支付的計量，下列說法中正確的有()。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有()。選項B和C屬于非市場條件?！締芜x題】： 2013年1月1日。公司將該批國債作為持有至到期投資核算?！敬鸢浮緼【解析】持有至到期投資賬面價值=(1+5%)=(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等?！敬鸢浮緾【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2012年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為()萬元。59/12=170(萬元)計稅基礎(chǔ)=20020040%9/12=140(萬元)應(yīng)納稅暫時性差異余額=170140=30(萬元)【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是()。遞延所得稅費用【單選題】： 甲公司208會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。(2)計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。(4)計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2)甲公司208遞延所得稅費用是()萬元。事項(2)不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異140萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=14025%=35(萬元)(對應(yīng)科目所得