【正文】 在評估重大錯報風(fēng)險之前應(yīng)當(dāng)初步確定。 、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動 尚未披露的訴訟 【答案】 C 【解析】在制定總體審計策略時應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括： （ 1） 審計范圍； （ 2） 報告目標(biāo)、時間安排和所需溝通； （ 3） 審計方向； （ 4） 審計資源。 二、審計的過程 ； ； ； ； ； ； ； ； ； 。在審計過程中， A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 B注冊會計師負責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。 ，初步判斷 ABC 會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé) 23 任。在與 X公司管理層溝通時， A注冊會計師應(yīng)當(dāng)說明該項業(yè)務(wù)屬于 （ ） 。 審計報告 甲公司全體股東： (引言段略 ) 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 (略 ) 二、注冊會計師的責(zé)任 (略 ) 三、審計意見 會計 師事務(wù)所 中國注冊會計師： A(簽名并蓋章 ) (蓋章 ) 中國注冊會計師： B(簽名并蓋章 ) 中國 市 二 〇 九年 月 日 【答案】 要求 (4)： ①管理層應(yīng)當(dāng)采取下列措施；一是更正上期財務(wù)報表；二是在本期財務(wù)報表中對比較數(shù)據(jù)進行恰當(dāng)調(diào)整和列報，使之與更正后的上期財務(wù)報表一致，并在附注中對更正情況作出充分披露。 【答案】 (1)重要組成部分應(yīng)包括 E 公司、 G公司、 H 公司： E 公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額占集團公 司的比例都很大， G公司營業(yè)收入占集團公司的比例很大，并向部分主要客戶提供特殊退貨安排，均應(yīng)作具有財務(wù)重要性的單個重要組成部分； H公司從事遠期外匯合同交易，應(yīng)當(dāng)作為可能存在導(dǎo)致集團公司財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分。按規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。 A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有銀行存款賬戶（包括本期注銷的賬戶）實施函證。 資料二 摘錄 ： 年份 208 年未審數(shù) 207 年已審數(shù) 長期股權(quán)投資 —— 聯(lián)營公司 —— 丙公司 年初余額 0 0 加：增加投資 1 800 0 加：按權(quán)益法調(diào)整數(shù) 20 0 年末余額 1 820 0 資料三： A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。甲公司于期后下調(diào) B 產(chǎn)品售價不僅可能導(dǎo)致 B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，進而還可能導(dǎo)致 B 原材 料的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本，可能需要計提跌價準(zhǔn)備。將答案直接填入答題卷第 12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。事實上，甲公司已于 2020年 2月初宣布 B產(chǎn)品降價 l0%。 審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。 2020年綜合題 甲公司是 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn) 和銷售。 【答案】 (1) 事項序號 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險 (是 /否 ) 理由 財務(wù)報表 項目名稱 財務(wù)報表 項目認定 (3) 否 2020年的毛利率為 %，降價 10%后2020年毛利率的期望值為 %，而2020年毛利率的實際值為 %，兩者基本一致 (3) 實質(zhì)性程序序號 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(結(jié)合資料二 )識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)(資料一 事項序號 ) 理由 (5) 否 根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識別出的重大錯報風(fēng)險不直接涉及應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 第 16 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點節(jié) 16 采購與付款循環(huán) J， Z 2 應(yīng)用 2， 3 6 2020年綜合題 部分 資料一： (4)208 年初， W 公司將房屋建筑物折舊年限由 25 年到 35 年變更為 20 年到 35 年，機器及其他設(shè)備折舊年限由 8 年到 12 年變更為 8 年到 10 年。 要求： (1)針對上述 (1)至 (6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。 【答案】 B 【解析】識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性。 (4)違反。 A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司 2020年度至 2020年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2020年度財務(wù)報表審計項目合伙人。 (2)2020年 9月 15日，甲公司收購了乙公司 80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。配偶是主要近親屬。通常情況下，銷售發(fā)票的編號是唯一的。 (2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。殘值率仍為 3%。 A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院； B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。 注釋 2： B原材料主要用于生產(chǎn) B產(chǎn)品。 2020年 12月末銷售的 1 000件 B產(chǎn)品 (成本為 40萬元 )在 2020年 1月 5日被退回。 (2)針對資料二的注釋 1 至注釋 3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡要說明理由。 C原材料 是 持有 C 原材料的目的是生產(chǎn) C 產(chǎn)品，應(yīng)以 C 產(chǎn)品的價格 13 作為計算 C 原材料可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。 要求： (1)針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。 第 21 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測 學(xué)習(xí)方法 重點節(jié) 21 舞弊、違法 K， J， Z 3 記憶、理解、應(yīng)用 2020年多項選擇題 下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有 （ ） 。如未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，應(yīng)在工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。 F公司不滿足上述任何特征，可作為非重要的組成部分。 ②注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施 ，一是針對更正的上期財務(wù)報表重新出具審計報告。 業(yè)務(wù) 【答案】 A 【解析】審閱的財務(wù)報表是 X 公司編制的，故該業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認定 (排除了 B)。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是 ( )。 項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)， A注冊會計師出具了審計報告。 （一）簽約 （ 開展初步業(yè)務(wù)活動 ,第 八章第一節(jié)，知己知彼 ） 了解行業(yè)狀況、經(jīng)營風(fēng)險、客戶誠信； 了解與客戶的關(guān)系； 評價專業(yè)勝任能力，評價審計資源。其中選項 C屬于制定總體審計策略中時間安排的內(nèi)容。 例：一個人丟了錢，重要不重要？ 不能一概而論。 二、審計的過程 （三）確定重要性 【名詞解釋】重要性 重要性：錯報重大與否的界限（標(biāo)準(zhǔn)） 重要性的確 定是一個不斷完善的過程（初步確定，修訂，最終確定）。在制定總體審計策略的初始階段， A注冊會計師應(yīng)當(dāng)做的工作是 （ ） 。 【考點】 D4章，質(zhì)量控制 ,簡答 25/6分 ,D13章 ,風(fēng)險評估 ,簡答 21/6分。在制定審計計劃時， A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司 2020 年度財務(wù)報表不存 在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進一步審計程 24 序。 【考點】 D3章，教材 P34頁，司法解釋 不實報告。 （ 2）提供的保證程度 【 2020年 考試題 ，單項選擇題， 1分 】 A注冊會計師負責(zé)對 X公司編制的下屬子公司 Y公司 208 年度財務(wù)報表進行 審閱 。 (5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計報告。 (3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明 A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。由于競 爭激烈，市場飽和，將導(dǎo)致甲公司使管理層產(chǎn)生編制虛假財務(wù)報告的壓力；甲公司將管理層的個人報酬與主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，將導(dǎo)致管理層產(chǎn)生編制虛假財務(wù)報告的動機 (2)不恰當(dāng)。 【答案 】 不恰當(dāng) 。 209 年 1 月 25 日，甲公司向丙公司派出 1 名董事 (丙公司共有 5 名董事 )參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。即 B 產(chǎn)品估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進建議。 注 釋 2： B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著 A產(chǎn)品的推出，月銷量已由 2020年 1月的約 10 000件下降至 2020年 12月的約 3 000件，并且預(yù)計 2020年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。我們檢查了采購合同、供應(yīng)商出具的采購折扣結(jié)算明細表以及相關(guān)的銀行進賬單據(jù)，沒有發(fā)現(xiàn)異常。 (2)應(yīng)當(dāng)查明差異原因，提請甲公司更正；考慮差異的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下擴大檢查范圍或提請甲公司重新盤點。如 果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。 (6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。針對所檢查的銷售發(fā)票， A注冊會計師記錄的識別特征通常是（ ）。按規(guī)定，購買并持有審計客戶的股票屬于在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益，如果項目合伙人所在部門的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，將對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響 [,經(jīng)濟利益，持有股票， P100]。 ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項： (1)ABC 會計師事務(wù)所委派 A 注冊會計師擔(dān)任甲公司 2020 年度財務(wù)報表審計項目合伙人。 A注冊會計師自 2020年 1月 1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期 5年。按規(guī)定，如果項目組成員的主要近親屬在業(yè) 務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間擔(dān)任審計客戶的高級管理人員，只能將該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的影響降低到可接受水平 [,家庭和私人關(guān)系， P104]。其余選項中的識別特征都不一定具有唯一性。 【答案】針對要求 (1)： 控制 (1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。 (5)W 公司于 208 年 7 月完工投入使用的一個倉庫被有關(guān)部門認定為違章建筑，被要求在 209 年 6 月底前拆除。 X注冊會計師負責(zé)審計甲公司 2020年度財務(wù)報表。 根據(jù) B原材料盤點結(jié)果， 2020年末結(jié)存金額未包括于 2020年 l2月 31日已入庫但尚未收到采購發(fā)票的 50萬元 B材料。甲公司相應(yīng)沖減了 2020年1 月份的主營業(yè)務(wù)收入。如果存在不當(dāng)之處，簡要提出改進建議。期后停產(chǎn)可能導(dǎo)致 C 產(chǎn)品跌價，進而導(dǎo)致 C 材料的可變現(xiàn)凈值低于其賬面成本，可能需要計提跌價準(zhǔn)備。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。 、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù) 10％的股份 【答案】 ABC 【 解析 】按規(guī)定，被審計單位從事科技含量高、研發(fā)周期長 或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù) (本題選項 A)，大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式 (本題選項 B)，高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更 (本題選項 C)，都可能為管理層舞弊提供機會；而管理層或治理層擁 有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券 (本題選項 D)至多屬于管理層舞弊的動機或壓力。 (3)可選擇的其他程序包括： ①測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng) ； ②復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險； ③對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。 (2)對 E公司和 G公司，分別運用每個組成部分的重要性對其進行審計；對 H公司，應(yīng)執(zhí) 18 行下列一項或多項工作：使用其重要性對其財務(wù)信息實施審計，針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事 項實施審計，針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。二是針對管理層采取的措施實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。按規(guī)定，注冊會計師只需為該業(yè)務(wù)提供有限保證 (A正確， D錯 )，其他鑒證業(yè)務(wù)是指被稱為 “ 審核 ” 的業(yè)務(wù) (如內(nèi)部控制審核等，排除了 C)。 ，應(yīng)當(dāng)減輕 ABC會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任 師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 【答案】 A 【解析】選項 B、 C、 D均明顯錯誤。在審計報告出具后， B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。 25 強調(diào)審計的前提，確認雙方的責(zé)任與義務(wù)，商定審計收費，約定提交報告的時間等。 2.（ 2020年，單項選擇題， 1分 ） A注冊會計師負責(zé)對甲公司 20 8年度財務(wù)報表進行審計。要從定量（金額）和定性（性質(zhì)）兩個方面看