【正文】 D 【解析】按規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求 (A)、管理層如何識(shí)別是否需要做出會(huì)計(jì)估計(jì) (B)以及如何做出會(huì)計(jì)估計(jì) (C、 D)這四個(gè)方面。 F公司不滿足上述任何特征，可作為非重要的組成部分。 要求： (1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)， A 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說明理由。 D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有 4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下： 公 司名稱 主營(yíng)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額 在集團(tuán)中 所占的份額 營(yíng)業(yè)收入 在集團(tuán)中 所占的份額 利潤(rùn)總額 在集團(tuán)中 所占的份額 說明 E公司 彩電 80% 50% 78% (1) F公司 冰箱 5% 5% 6% (2) G公司 洗衣機(jī) 5% 40% 5% (3) H公司 集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售 5% 5% 4% (4) 說明： (1)E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通； C：管理層舞弊涉及管理層誠(chéng)信，尤其是當(dāng)高層管理人員舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜與管理層溝通，應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通； D：與被審計(jì)單位溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的“具體”審計(jì)程序很可能降低審計(jì)程序的不可預(yù)見性 ，影響審計(jì)的效果。如未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，應(yīng)在工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。 【答案】 (1)甲公司存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素（動(dòng)機(jī)或壓力）。 (4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù) 報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于 5％，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將 2020年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為 8％。 第 21 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測(cè) 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 21 舞弊、違法 K， J， Z 3 記憶、理解、應(yīng)用 2020年多項(xiàng)選擇題 下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有 （ ） 。 要求： 指出 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處。 該風(fēng)險(xiǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資收益）的發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。 【答案】 (1)資料一所述事項(xiàng) 可能表明存在重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，該風(fēng)險(xiǎn)涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。 要求： (1)針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 (2)相關(guān)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(2)針對(duì)資料 三所列示的 實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，指出 該 實(shí)質(zhì)性程序與 已 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān) ， 并簡(jiǎn)要說明理由。 第 18 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測(cè) 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 18 應(yīng)付職工薪酬循環(huán) Z 1 應(yīng)用 23 2020年綜合題 資料一： 208 年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后 1 日推遲到次月 5 日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào) 10%。 C原材料 是 持有 C 原材料的目的是生產(chǎn) C 產(chǎn)品，應(yīng)以 C 產(chǎn)品的價(jià)格 13 作為計(jì)算 C 原材料可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。甲公司期后下調(diào) B 產(chǎn)品的售價(jià)、停止 C 產(chǎn)品的生產(chǎn)等情況都可能影響產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，但甲公司在確定可變現(xiàn)凈值時(shí)沒有考慮這些情況。 根據(jù)銷售合同，結(jié)合函證程序，確定 2020年 12月 31日未發(fā)出的1000年 A產(chǎn)品是否屬于已銷售產(chǎn)品，進(jìn)而決定是否應(yīng)建議甲公司相應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)收入。 (4)針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對(duì) A原材料、 B原材料和 C原材料，以及 A產(chǎn)品、 B產(chǎn)品和 C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。 (2)針對(duì)資料二的注釋 1 至注釋 3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。 審計(jì)處理建議：無需提出審計(jì)調(diào)整建議。 我們核對(duì)了相關(guān)原材料供應(yīng)商于 2020年 12月 31日的報(bào)價(jià)、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表 (索引號(hào) (略 ))，沒有發(fā)現(xiàn)差異。 注釋 3： C產(chǎn)品已于 2020年 2月起停產(chǎn)。 2020年 12月末銷售的 1 000件 B產(chǎn)品 (成本為 40萬元 )在 2020年 1月 5日被退回。我們檢查了甲公司于 2020年 l2月 31目開具的銷售發(fā)票，以及于 2020年 1月 10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。據(jù)甲公司銷 售經(jīng)理介紹，客戶實(shí)際于 2020年 12月 31日向甲公司采購(gòu)共計(jì) 2 000件 A產(chǎn)品，甲公司己于 2020年 l2月 31日向客戶開具 2 000件的銷售發(fā)票，并確認(rèn)銷售收入。 根據(jù) C原材料盤點(diǎn)結(jié)果， 2020年末結(jié)存金額中有 20萬元的 C原材 料在 2020年 12月 31日收到采購(gòu)發(fā)票，但于 2020年 1月 l日才實(shí)際收到入庫(kù)。 注釋 2： B原材料主要用于生產(chǎn) B產(chǎn)品。主要原因是： A 原材料供應(yīng)商從 2020 年初開始向甲公司提供采購(gòu)折扣 (年末結(jié)算 )。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說明理 由。 8 資料二： X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司 的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： (金額單位：萬元 ) 未審數(shù) 已審數(shù) 存貨 —— 發(fā)出商品 410 400 —— 備件 290 330 資料三： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： (6)分別在 2020年 11月 30日和 2020年 12 月 31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。 A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院； B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。 ④ d 材料財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量一致，但與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致。 【答案】 (1) ① a 產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量一致，但與財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量不一致，可能系已銷售發(fā)貨但財(cái)務(wù)部門未及時(shí)作出會(huì)計(jì)處理，或產(chǎn)品已出庫(kù)但倉(cāng)庫(kù)沒有及時(shí)將出庫(kù)單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與財(cái)務(wù)報(bào)表哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。殘值率仍為 3%。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。因?yàn)殇N售收入發(fā)生認(rèn)定涉及的主要問題是登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否符合收入確認(rèn)條件，而甲公司是以客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，通過測(cè)試控制 (5)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以 證實(shí)甲公司是否在收到客戶簽收單后確認(rèn)銷售業(yè)務(wù)并登記入賬。 控制 (4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。 (2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說明理由。 (4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。 A 中“重復(fù)發(fā)生”與 D中的“一貫”、“規(guī)則”表明適用于信息技術(shù)， B中的“異?！薄?C中的“難以定義”表明不符合一般規(guī)律、不滿足一般規(guī)則，更適用于人工控制。通常情況下，銷售發(fā)票的編號(hào)是唯一的。分層時(shí)，應(yīng)使每層的賬面價(jià)值大致相等，而不是使每層的均值大致相等。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)， A注 冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下： (2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。 (6)違反。配偶是主要近親屬。乙公司因合并成為審計(jì)客戶的組成部分， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 [ ,合并與收購(gòu)， P98]。 【答案】 (1)違反。 2 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。 (2)2020年 9月 15日，甲公司收購(gòu)了乙公司 80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 2020年 4月 1日， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 1 審計(jì)預(yù)科班 預(yù)科班的學(xué)習(xí)包括以下知識(shí)： ， 預(yù)科班 78小時(shí) 一、審計(jì)的背景 [審計(jì)的起源 ] X 公司是上市公司，最近幾年來，每年都在虧損，早就達(dá)到了摘牌的條件 [連續(xù)三年虧損 ]，但通過把虧損集中在某一年或兩年，而讓另一年盈利的財(cái)務(wù)舞弊，始終沒有被摘牌，始終在欺騙股東。 【 2020年考試題，簡(jiǎn)答 題 1， 6分】 上市公司甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2020年度至 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。2020年 3月 1日， B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票 5000股，每股 l0元，由于尚未出售該股票， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。 要求： 針對(duì)上述 (1)至 (6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。 (2)違反。 (4)違反。項(xiàng)目組成員 D注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然于財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間在審計(jì)客戶任職，但其負(fù)責(zé)的員工培訓(xùn)工作并不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，不違反職業(yè)道德守則 [,與審計(jì)客戶長(zhǎng)發(fā)生雇傭關(guān)系，最近曾在客戶任職， P108]。 聲明：本資料由 大家論壇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專區(qū) 收集整理，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出自 更多 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師 考試信息，考試真題，模擬題下載 大家論壇，全免費(fèi)公益性 考試論壇 ，期待您的光臨！ 四、審計(jì)的考試 第 10 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測(cè) 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 10 審計(jì)抽樣 J 6 理解 34 2020年簡(jiǎn)答題 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 3 【答案】 第 (2)項(xiàng)中，分層的依據(jù)不當(dāng)。 【答案】 B 【解析】識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性。 、重復(fù)發(fā)生的交易 、異常的交易 、防范的錯(cuò)誤 【答案】 AD 【解析】運(yùn)用信息技術(shù)的先決條件是 ,所處理的對(duì)象有規(guī)律 ,有規(guī)則。 第 15 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測(cè) 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 15 銷售與收款循環(huán) J， Z 10 應(yīng)用 2， 3 2020年簡(jiǎn)答題 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 2020 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。 (3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨 通知單時(shí)才能供貨。 要求： (1)針對(duì)上述 (1)至 (6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。 控制 (3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)） 針對(duì)要求 (2)： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇控制 (5)進(jìn)行測(cè)試。 要求： (1)針對(duì)資料一 (1)至 (5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 【答案】 (1) 事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是 /否 ) 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表 項(xiàng)目認(rèn)定 (3) 否 2020年的毛利率為 %，降價(jià) 10%后2020年毛利率的期望值為 %，而2020年毛利率的實(shí)際值為 %，兩者基本一致 (3) 實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是 /否 ) 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié)合資料二 )識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一 事項(xiàng)序號(hào) ) 理由 (5) 否 根據(jù)資料一 (結(jié)合資料二 )識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不直接涉及應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備 第 16 章 章 內(nèi)容 主要題型 分值預(yù)測(cè) 學(xué)習(xí)方法 重點(diǎn)節(jié) 16 采購(gòu)與付款循環(huán) J， Z 2 應(yīng)用 2， 3 6 2020年綜合題 部分 資料一： (4)208 年初， W 公司將房屋建筑物折舊年限由 25 年到 35 年變更為 20 年到 35 年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由 8 年到 12 年變更為 8 年到 10 年。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說明理由，并分別說明風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。 (2)針對(duì)存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡(jiǎn)要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序?？赡苁?c材料入庫(kù)后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬，或 c材料退庫(kù)后沒有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬等原因所致。 2020年綜合題 甲公司是 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn) 和銷售。為減輕年末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于 2020年 11 月 30