【導讀】對認定層次的重大錯報風險設(shè)計并實施進一步程序，尤其是實質(zhì)性程序中的細節(jié)測試程序。（實現(xiàn)主要目標和注冊會計師。本章屬于非常重要的內(nèi)容，在考試中各種題型均可涉及。2020年沒有在本章直接命題，但在綜。合題中有涉及；2020年考查了應(yīng)收賬款的綜合題；2020年簡答題考查了銷售收款的內(nèi)部控制。年考生仍應(yīng)關(guān)注本章內(nèi)容在簡答題或綜合題中考查。依據(jù)登記入賬的。已經(jīng)被授權(quán)批準。售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證。改，均應(yīng)經(jīng)董事會批準后方能執(zhí)行。本年度該項政策和程序沒有發(fā)生變化。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預計所需商品數(shù)量、基本單價等。顧客采購意向的重要條款由董事會審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署。建立新顧客檔案。

　　

【正文】 本章在考試中多以客觀題的方式進行考核，在綜合題中可以涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會計知識等；但近年在本章的直接命題較少，自 2020年均未直接命題。 考生應(yīng) 關(guān)注： ； 、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序； 。 第一節(jié) 采購與付款循環(huán)的特點 一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出 二、涉及的主要憑證與會計記錄 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 購貨付款業(yè)務(wù)流程如下： 第二節(jié) 采購與付款循環(huán)的內(nèi)部 控制和控制測試 一、采購交易的內(nèi)部控制 （一）采購交易的控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表 （二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 二、控制測試 （一）以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試 （二）以風險為起點的控制測試 第三節(jié) 采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、采購與付款交易的實質(zhì)性程序 （一）實質(zhì)性分析程序 （二）采購與付款交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試 二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 （一）應(yīng)付賬款的審計目標 定對應(yīng)關(guān)系表 審計目標 財務(wù)報表認定 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 與列報和披露相關(guān)的認定 A：資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的 √ B：所有應(yīng)當記錄的應(yīng)付賬款均已記錄 √ C：資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當履行的現(xiàn)實義務(wù) √ D：應(yīng)付賬款以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄 √ E：應(yīng)付賬款已按照 企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌? √ 審計目標 可供選擇的審計程序 BD ，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性 BD ，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的準確性 B ，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑 證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款 B ，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間 審計目標 可供選擇的審計程序 B ，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理 AC ，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序 B ，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始 憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真正償付 AB （如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性 （二）應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 。 ，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序： （ 1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。 （ 2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單 位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過 3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。 （ 3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。 （ 4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 。 一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款 ，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況 且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但 如果控制風險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，則應(yīng)考慮進行應(yīng)付賬款的函證 。 進行函證時， 注冊會師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人，作為函證對象 。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。 如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序 。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實應(yīng)付賬款的 真實性。 ，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款 ： （ 1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認應(yīng)付賬款期末余額的完整性； （ 2）檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理； （ 3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準確性； （ 4）針對資產(chǎn)負債表日后付 款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款； （ 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間。 如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。 【例題 多選題】為證實被審計單位應(yīng)付賬款的記錄是否完整，應(yīng)實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標的有（ ）。 ，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認其入賬時間是否正確 ，確認其入賬時間是否正確 ，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付 [答疑編號 3937140101] 『正確答案』 ACD 『答案解析』被審計單位既然已在本期確認了應(yīng)付賬款，就不會漏記。 三、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 （一）固定資產(chǎn)的審計目標 審計目 標 財務(wù)報表認定 存在 完整性 權(quán)利和義務(wù) 計價和分攤 與列報和披露相關(guān)的認定 A：資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的 √ B：所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄 √ C：記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制 √ D：固定資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或調(diào)整分攤已恰當記錄 √ E：固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列 報 √ 審計目標 可供選擇的審計程序 ABD A （如為首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn) C ABCD ABD AB B ，復核保險范圍是否足夠 CE 的抵押、擔保情況 審計目標 可供選擇的審計程序 D D （二）固定資產(chǎn) —— 賬面余額的實質(zhì)性程序 ，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合累計折舊、減值準備科目與報表數(shù)核對相符。 ： （ 1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較； （ 2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。 產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。 注冊會計師實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實施實地檢查審計程序時，注冊會計師可以以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況；也應(yīng)考慮以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。 。 。 。審計固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚怼? ，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當期損益。 ，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，結(jié)合長期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用（借款利息、折溢價攤銷、匯兌差額、輔助費用）資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。 、擔保情況。 （三 ）固定資產(chǎn) —— 累計折舊的實質(zhì)性程序 累計折舊的實質(zhì)性程序通常包括： ，復核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。 ，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。 。 “ 累計折舊 ” 賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額 是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整。 、會計處理是否正確。 。 （四）固定資產(chǎn) —— 固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序 【例題 單選題】 C注冊會計師負責對丙公司 211 年度財務(wù)報表進行審計。在對固定資產(chǎn)進行審計時， C注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 （ 1）以下審計程序中， C注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是（ ）。 ，并將固定資產(chǎn)本期余額 與上期余額進行比較 ，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證 ，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證 [答疑編號 3937140201] 『正確答案』 D 『答案解析』以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證屬于逆查，可以獲取固定資產(chǎn) 存在的審計證據(jù)。 （ 2） C注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的以下事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是（ ）。 [答疑編號 3937140202] 『正確答案』 B 『答案解析』由于生產(chǎn)負責人員負責產(chǎn)品的生 產(chǎn)，會關(guān)注固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力以及報廢或毀損情況，所以，注冊會計師向丙公司生產(chǎn)負責人詢問的事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況。選項 AC應(yīng)當詢問資產(chǎn)管理部門的管理層；選項 D應(yīng)當詢問財務(wù)部門相關(guān)人員。 第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 存貨在財務(wù)報表中往往金額較大，且非常容易發(fā)生重大錯報，故在審計實務(wù)中作為重要審計領(lǐng)域，因此，本章屬于非常重要的內(nèi)容。在考試中各種題型均有可能涉及，特別是近年每年均在主觀題中考查了存貨審計的 內(nèi)容，其中， 09 年、 10 年考查了簡答題， 11 年考查了綜合題。 考生應(yīng)重點關(guān)注： ； ； 。 第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點 一、不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì) 二、涉及的主要憑證與會計記錄 三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 一、生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制 二、評估重大錯報風險 三、控制測試 （一）以內(nèi)部控制目標為起點的控制測試 （二）以風險為起點的控制測試 第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序 一、生產(chǎn)與存貨交易的實質(zhì)性程序 （一）實質(zhì)性分析程序（關(guān)注） 、供應(yīng)商的發(fā)展歷程、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè) 現(xiàn)狀的了解，確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利以及存貨周轉(zhuǎn)和費用支出項目的期望值。 、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間和預算的比較，定義營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨可接受的重大差異額。 。 ，并同管理層使用的關(guān)鍵業(yè)績指標進行比較。 ，調(diào)查實質(zhì)性分析程序得出的重大差異額是否表明存在重大錯報風險，是否需要設(shè)計恰當?shù)募毠?jié)測試程序以識別和應(yīng)對重大錯報風險。 ，即實質(zhì)性分析程序是否能夠提供充分 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，或需要對交易和余額實施細節(jié)測試以獲取進一步的審計證據(jù)。 （二）生產(chǎn)與存貨交易和相關(guān)余額的細節(jié)測試 二、存貨的實質(zhì)性程序 （一）存貨審計概述 （二）存貨監(jiān)盤