銷售與收款循環(huán)審計(jì)-資料下載頁
2025-08-16 00:46本頁面
【正文】 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別 區(qū)別 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 程序 必要審計(jì)程序 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高、金額大、財(cái)務(wù)困境 函證 方式 積極式或消極式 積極式 函證 對象 大額或賬齡較長的項(xiàng)目、有糾紛的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目、余額為零的項(xiàng)目。 金額較大的債權(quán)人、余額不大甚至為零，但為重要供貨人的債權(quán)人。 經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn) 銀廣夏造假大案： 1998年至 2022年期間 ， 累計(jì)虛構(gòu)銷售收入 ， 少計(jì)費(fèi)用 元 ， 導(dǎo)致虛增利潤 。 將 2022年與 1999年兩年分析的結(jié)果顯示 ， 公司的收入和應(yīng)收款項(xiàng)也保持大體比例的快速增長 ，如公司合并報(bào)表的銷售收入 ， 1999年為 ，2022年度為 ；公司的合并報(bào)表顯示的應(yīng)收款項(xiàng) 1999年末為 ， 2022年度為 元 。 銀廣夏資料（續(xù)） 針對這種現(xiàn)象，中天勤事務(wù)所向被審計(jì)對象之外的第三方詢證時(shí)，卻 “ 忽略 ” 了這一重要程序。注冊會計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，在對天津廣夏的審計(jì)過程中，將所有詢證函交由公司發(fā)出，而并未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達(dá)注冊會計(jì)師處；對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)， 銀廣夏資料（續(xù)） 僅根據(jù)公司內(nèi)提供的資料進(jìn)行核對 。 2022年，中天勤發(fā)出 14封詢證函，沒有收到一封回函，這一異常現(xiàn)象卻沒有引起重視 。 負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)工作的中天勤簽字注冊會計(jì)師劉加榮說，當(dāng)時(shí)主要相信了銀廣夏董事局發(fā)布的公告，認(rèn)為銀廣夏是高科技，取得巨額利潤不是沒有可能的。 啟示與思考 ? 對應(yīng)收款的函證過程應(yīng)吸取哪些教訓(xùn)？ ? 管理當(dāng)局的聲明應(yīng)如何對待和利用？ 核對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符 審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否正確 注意：計(jì)提方法 計(jì)提比例 計(jì)提項(xiàng)目 異常變化 關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款的計(jì)提情況 三、 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì) 審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷是否正確 審查壞賬準(zhǔn)備的披露 計(jì)提方法、比例、金額 （ 1）全額提取或比例大于 40%，應(yīng)說明比例及理由 （ 2）以前期間全額提取或比例大于 40%，在本期又全額或部分收回的，應(yīng)說明原因、原比例的理由 （ 3）對某些金額大的應(yīng)收賬款不提取或比例小的理由（ 5%或以下） （ 4）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收賬款及理由 案例 ? 甲公司年末應(yīng)收賬款總賬余額為 20220萬元，其所屬明細(xì)賬中有借方余額的合計(jì)數(shù)為21000萬元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為 1000萬元；其他應(yīng)收款總賬余額為 3000萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為 1%，計(jì)提金額為 230萬元。計(jì)提前壞賬準(zhǔn)備總賬余額為借方余額 10萬元。 ? 要求：根據(jù)上述資料，指出壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中存在問題并進(jìn)行糾正 。 ? 分析： 該公司壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額有誤。首先，對于應(yīng)收賬款明細(xì)賬中有貸方余額的不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因其相當(dāng)于預(yù)收賬款，應(yīng)該對其重新分類，歸入負(fù)債方。 ? 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為： 21000+3000=24000（萬元） ? 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備： ? 24000*1%（ 10） =250（萬元） ? 該公司少提 20萬元（ 250230），建議做出調(diào)整，調(diào)整分錄為： ? 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 ? 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 20 謝謝大家
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