【正文】 重障礙；　　——在2000年出臺(tái)的從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格及從事金融業(yè)務(wù)資格事務(wù)所“上規(guī)模、上水平”政策時(shí),有關(guān)政府部門(mén)簡(jiǎn)單地以“收入規(guī)模與人員規(guī)?！弊鳛樘岣呤聞?wù)所進(jìn)入市場(chǎng)門(mén)檻的條件,而事務(wù)所為了達(dá)到規(guī)定的條件,財(cái)政部門(mén)又明文恢復(fù)過(guò)去曾經(jīng)禁止的“允許設(shè)立分所”的政策,為需要保資格的事務(wù)所“多、快、好、省”地達(dá)到“入門(mén)”條件、進(jìn)行“假聯(lián)合、假合并”提供政策空間,導(dǎo)致不少事務(wù)所合并后矛盾重重，“總所”與“分所”的法律地位及有效運(yùn)作體制難以明確和建立?！　。ò耍┮M快修訂、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其相關(guān)配套的法規(guī)，淡化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任，強(qiáng)化其民事賠償責(zé)任　　全國(guó)人大制訂的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是于1993年頒布的，已適應(yīng)不了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形勢(shì)發(fā)展需要，迫切需要修訂和完善。修訂完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律法規(guī)時(shí)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，事務(wù)所組織形式以及會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)入等重大問(wèn)題上，要充分借鑒國(guó)際慣例，適應(yīng)中國(guó)加入世界貿(mào)易組織后的會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)?！　?．在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任方面，應(yīng)淡化其行政責(zé)任和行政處罰，明確應(yīng)由合伙人的無(wú)限連帶責(zé)任，加大其對(duì)社會(huì)公眾的民事賠償責(zé)任，才能保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立客觀執(zhí)業(yè)，也才能切實(shí)維護(hù)投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾的合法權(quán)益。　　2．在會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式方面，應(yīng)按照國(guó)際上的通行做法禁止其設(shè)立為有限責(zé)任公司，只允許設(shè)立為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所、個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！　?．要提高會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入條件。首先，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考的條件，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的基本素質(zhì)；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)條件要適當(dāng)從嚴(yán)，主要是應(yīng)規(guī)定在參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試成績(jī)合格之后，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所有更長(zhǎng)的從事審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累和提高專(zhuān)業(yè)判斷能力；再次，申辦事務(wù)所的條件要適當(dāng)提高，要延長(zhǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間，要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)往的執(zhí)業(yè)記錄，特別是誠(chéng)信記錄有嚴(yán)格的要求?！　?．改革行政審批制度，實(shí)行核準(zhǔn)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)和審批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)改為建立在市場(chǎng)調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的核準(zhǔn)制。市場(chǎng)上需要多少注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是由市場(chǎng)供求關(guān)系確定的，而不是由行政機(jī)關(guān)確定的。政府的職責(zé)是制定準(zhǔn)入條件，符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)和設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予注冊(cè)或者核準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。深注協(xié)　案例分析三：ABC公司審計(jì)失敗案例分析甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受ABC公司委托，對(duì)ABC公司進(jìn)行了上市審計(jì)和2000年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三和李四負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC公司于2000年在證券交易所成功上市。　　一、關(guān)于ABC公司審計(jì)業(yè)務(wù)概況　　1．審計(jì)業(yè)務(wù)的約定與審計(jì)時(shí)間安排　　1999年1月初，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ABC公司之母公司正式簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所被聘為ABC公司上市審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，負(fù)責(zé)審計(jì)ABC公司1997年度、1998年度、1999年度和2000年1至3月份的會(huì)計(jì)報(bào)表?！　?jù)了解，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三在1998年底就曾與ABC公司進(jìn)行了接觸，并了解了與審計(jì)相關(guān)的基本情況，雙方已基本達(dá)成協(xié)議，確定由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所為ABC公司上市審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。張三和李四于99年初就已開(kāi)始介入ABC公司上市審計(jì)的前期工作。這期間，該所分管合伙人王五也曾參加過(guò)ABC公司召開(kāi)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會(huì)。第一階段審計(jì)時(shí)間是1999年1月中旬至2月中旬，3月上旬結(jié)束整理工作并出具審計(jì)報(bào)告；第二階段審計(jì)時(shí)間是2000年1至6月份，7月份出具審計(jì)報(bào)告；而2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤時(shí)間為2001年某月3日至12日。　　2．審計(jì)人員的配置與項(xiàng)目管理　　甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排參與ABC公司外勤審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員有六名。其中張三是該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具備上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)資格，而作為外勤負(fù)責(zé)人的李四則只是具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，沒(méi)有上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人統(tǒng)籌該項(xiàng)目，但不具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格和相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，因此，對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)判斷和風(fēng)險(xiǎn)把握在很大的程度上依賴(lài)于張三和李四。　　3．ABC公司被定性為欺詐發(fā)行上市　　2000年底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)ABC公司利潤(rùn)虛假問(wèn)題立案調(diào)查。2001年，全國(guó)人大常委會(huì)《證券法》執(zhí)法檢查組《關(guān)于檢查中華人民共和國(guó)證券法實(shí)施情況的報(bào)告》中，將ABC公司的問(wèn)題定性為“欺詐發(fā)行上市”。根據(jù)某證券報(bào)的報(bào)道，中國(guó)證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人就ABC股份有限公司利潤(rùn)虛假問(wèn)題發(fā)表談話時(shí)表示，對(duì)ABC公司及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)涉嫌犯罪的有關(guān)責(zé)任人員,中國(guó)證監(jiān)會(huì)已依法移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年底對(duì)ABC公司利潤(rùn)虛假問(wèn)題進(jìn)行立案調(diào)查。并已初步查出該公司通過(guò)偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、偽造材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同、虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛增收入、虛列成本和虛構(gòu)利潤(rùn)，同時(shí)為了達(dá)到國(guó)家規(guī)定的上市規(guī)模，還將虛構(gòu)利潤(rùn)轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，以及倒制會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證等多項(xiàng)事實(shí)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)同時(shí)還查明，在ABC公司發(fā)行上市過(guò)程中，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告?！　?．甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沒(méi)落　　甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于牽涉ABC公司造假案，被主管部門(mén)取消了證券從業(yè)資格。自2002年初起，數(shù)十家上市公司客戶(hù)流失，絕大部分從業(yè)人員離開(kāi)事務(wù)所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執(zhí)業(yè)資格的甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所一下子陷入沒(méi)落，舉步維艱?！　《?、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因是多方面的，既有執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對(duì)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦的ABC公司審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，以下幾項(xiàng)因素是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的內(nèi)容：　　1．未能?chē)?yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要因素　　在審計(jì)過(guò)程中，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，沒(méi)有完整的履行必要的審計(jì)程序，加之過(guò)分輕信委托人與地方政府的所謂“良好關(guān)系”和委托人提供的有關(guān)審計(jì)證據(jù)是導(dǎo)致該項(xiàng)目審計(jì)失敗的主要因素。如對(duì)ABC公司所提供的材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同、進(jìn)出口發(fā)票、海關(guān)單據(jù)等資料，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》的有關(guān)規(guī)定和財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》“在詢(xún)證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所”的規(guī)定，通過(guò)函證來(lái)進(jìn)一步印證所獲取的審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)危矝](méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的替代性測(cè)試。另外，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)ABC公司提供的有關(guān)進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，在本身沒(méi)有充分把握的情況下，又沒(méi)有咨詢(xún)律師或者相關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)。　　其次，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制上沒(méi)能有效地履行多級(jí)復(fù)核程序。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然規(guī)定了對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核、部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部審核和合伙人簽發(fā)（審核）的多級(jí)復(fù)核制度，但具體到ABC公司的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，各層次的審核人員分別為：項(xiàng)目審核由李四負(fù)責(zé)、部門(mén)審核人為張三、標(biāo)準(zhǔn)部審核人為王五（合伙人）、總審簽發(fā)人（非合伙人）為趙六。由于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理混亂，負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部和總審形同虛設(shè)，因而所謂的三級(jí)審核也流于形式?！　?．甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理方面存在的問(wèn)題是導(dǎo)致審計(jì)失敗的直接原因　　甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然具有證券期貨相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)資格，在從業(yè)人員總數(shù)和客戶(hù)數(shù)量方面的規(guī)模都不算小，但是，由于該所實(shí)行的是合伙人分開(kāi)核算的方式，各合伙人分管的業(yè)務(wù)部具有高度的自主權(quán)，無(wú)論是業(yè)務(wù)開(kāi)拓與執(zhí)行、財(cái)務(wù)分配、人員招聘、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等都各自獨(dú)立，自行運(yùn)作，無(wú)異變成了共在一個(gè)招牌下的多家小規(guī)模事務(wù)所。該所雖然設(shè)置了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部，但由于各部門(mén)的高度自治和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部人員自身的利益驅(qū)動(dòng)，在質(zhì)量控制方面起不到任何作用，形同虛設(shè)?！　≡谪?cái)務(wù)分配方面，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在統(tǒng)一結(jié)算并進(jìn)行收益分配形式下的以合伙人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)部為單位（實(shí)際上就是合伙人個(gè)人為單位）的核算辦法，表面上看，該所開(kāi)設(shè)有統(tǒng)一的銀行賬號(hào)，由一個(gè)出納支取現(xiàn)金，有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，但在賬簿設(shè)置上，電腦賬核算全所賬務(wù)，手工賬核算分部門(mén)賬務(wù)；在具體的分配上，各部門(mén)對(duì)可辨認(rèn)收入和費(fèi)用分別直接入賬，對(duì)公共費(fèi)用和收入按一定方法分?jǐn)?，收益歸各合伙人。由于各合伙人的收益份額只有通過(guò)財(cái)務(wù)部的“統(tǒng)一”核算后才能體現(xiàn)，加之費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和支取現(xiàn)金無(wú)法實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一”控制，每個(gè)合伙人均可以簽字兌現(xiàn)，從而出現(xiàn)合伙人留存在事務(wù)所的現(xiàn)金不均，有的業(yè)務(wù)部賬面上雖有盈余，但無(wú)法在所里提取現(xiàn)金，而有的業(yè)務(wù)部雖然沒(méi)有結(jié)算盈余，但卻仍可支取現(xiàn)金等現(xiàn)象，矛盾也就隨之而起?！　≡跇I(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制方面，由于實(shí)行的是分部門(mén)核算辦法，各合伙人及其業(yè)務(wù)部各做各的業(yè)務(wù)，盡管設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)部，但由于負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的合伙人本身也存在經(jīng)濟(jì)上的壓力，必須同時(shí)在其他業(yè)務(wù)部執(zhí)業(yè)，統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制很難實(shí)施，即使進(jìn)行質(zhì)量控制也會(huì)失去獨(dú)立性。另外，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立重要業(yè)務(wù)報(bào)告由第二合伙人雙簽的制度，部分合伙人之間的矛盾很激烈，有的甚至發(fā)展到不可調(diào)和的地步，因此甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在相當(dāng)大的隱患?！　∮纱丝梢钥闯觯聞?wù)所“分灶吃飯、各自為政”，合伙人缺乏有效的約束，事務(wù)所沒(méi)有形成行之有效的監(jiān)督機(jī)制和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，合伙人在利益的驅(qū)動(dòng)下，為了獲得個(gè)人利益，不惜以犧牲事務(wù)所利益為代價(jià)，過(guò)分地遷就客戶(hù)，ABC公司審計(jì)失敗也就并非偶然了。　　3．甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理和質(zhì)量控制與首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力和管理水平密切相關(guān)　　首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力、行政管理水平與協(xié)調(diào)能力和辦所理念反映和代表著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體水平和經(jīng)驗(yàn)方向。因此，自覺(jué)提高自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，提高行政管理水平和協(xié)調(diào)能力，端正經(jīng)營(yíng)理念，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人的當(dāng)務(wù)之急。如甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和辦所理念、合伙人的選擇等方面存在的問(wèn)題，應(yīng)該說(shuō)與首席合伙人有重要關(guān)系?！　〖讜?huì)計(jì)師事務(wù)所的首席合伙人原來(lái)是某政府機(jī)關(guān)的官員出身，沒(méi)有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格，對(duì)上市公司改組方案、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)剝離等具體的審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，因而很難直接對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行控制。失去了在專(zhuān)業(yè)方面的發(fā)言權(quán)。因此，上市公司的審計(jì)報(bào)告只能由外勤人員做完后交給標(biāo)準(zhǔn)部審核，最后委托其他具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的合伙人或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)?！　〈送猓紫匣锏男姓芾斫?jīng)驗(yàn)與協(xié)調(diào)能力不夠，是造成甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人“分灶吃飯、各自為政”、內(nèi)部管理混亂的主要原因。例如：有的合伙人無(wú)故不出席合伙人會(huì)議，有的合伙人擅自缺勤幾個(gè)月不上班，有的合伙人嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)管理制度，有的合伙人不履行合伙義務(wù)等，首席合伙人對(duì)這些明顯違反事務(wù)所紀(jì)律的合伙人沒(méi)有采取必要的措施予以制止，而是過(guò)分遷就，時(shí)間一久，合伙人就養(yǎng)成自由散漫的習(xí)慣，同時(shí)也造成對(duì)其他合伙人的不公平，從而產(chǎn)生矛盾?！　?．草率進(jìn)行合并和重組是導(dǎo)致甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的間接因素　　甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所系由原“Ｘ會(huì)計(jì)師事務(wù)所”和“Ｙ會(huì)計(jì)師事務(wù)所”合并而成的。據(jù)了解，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并完全是在兩家主管部門(mén)的操縱下進(jìn)行的，由于兩家事務(wù)所在執(zhí)業(yè)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、利潤(rùn)分配方面等存在較大的差異，用行政的手段促使他們聯(lián)合，無(wú)異是強(qiáng)行的“拉郎配”。事務(wù)所合并后，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能做到在業(yè)務(wù)承攬、內(nèi)部管理、質(zhì)量控制、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)核算和人員招聘等方面的真正統(tǒng)一，而是“所合人未合”。應(yīng)該承認(rèn)，草率進(jìn)行合并和重組，也是甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因之一。審計(jì)失敗誰(shuí)之錯(cuò)？[案例] 在一起嚴(yán)重的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊案中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被公安機(jī)關(guān)抓了起來(lái)，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到委屈：項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為自己沒(méi)有親自審計(jì)出發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的；副所長(zhǎng)根本沒(méi)有接觸過(guò)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，只是所里決定讓他簽字。沒(méi)有查出問(wèn)題的助理人員認(rèn)為自己已經(jīng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，沒(méi)有不謹(jǐn)慎的地方?！　討論與分析] 1．審計(jì)報(bào)告的直接責(zé)任人是誰(shuí)？ 對(duì)于審計(jì)報(bào)告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在中國(guó)，一份審計(jì)報(bào)告需要單位審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師（或其授權(quán)代表人）簽字，項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師就是審計(jì)報(bào)告的直接責(zé)任人，對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。因此：（1）簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)小組所有成員的審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，并對(duì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅作為對(duì)審計(jì)小組每個(gè)成員獎(jiǎng)懲的依據(jù)，最主要是考慮是否可以利用審計(jì)小組助理人員的工作做出專(zhuān)業(yè)判斷，并對(duì)利用的結(jié)果負(fù)責(zé)。（2）建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)于不謹(jǐn)慎或?qū)徲?jì)質(zhì)量低下的助理人員，追究其責(zé)任。（3）慎用簽名權(quán)。該案例中，項(xiàng)目經(jīng)理和副所長(zhǎng)受到處罰是應(yīng)當(dāng)?shù)模驗(yàn)樗麄儧](méi)有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，沒(méi)有謹(jǐn)慎地簽名。 《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，就做到了謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)了嗎？ 《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的相關(guān)程序，是常規(guī)情況下的一般程序，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能照葫蘆畫(huà)瓢機(jī)械地執(zhí)行，而應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，在了解具體情況后，做出專(zhuān)業(yè)判斷：應(yīng)當(dāng)實(shí)施什么程序、獲取什么證據(jù)，得出什么結(jié)論？ 目前，一些審計(jì)人員認(rèn)為反正自己不用在報(bào)告上簽字，因此不認(rèn)真審計(jì)，做審計(jì)測(cè)試僅僅是做花架子，表面上該做的程序都做了，實(shí)質(zhì)上怎么簡(jiǎn)單怎么做，底稿完善掩蓋了實(shí)質(zhì)上對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的違背。 ，自己對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目有保留意見(jiàn)，如何劃分責(zé)任？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)分析會(huì)上盡量闡述自己的意見(jiàn)并提供依據(jù)，說(shuō)服事務(wù)所改變意見(jiàn)類(lèi)型。如果事務(wù)所不接受，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把自己的意見(jiàn)及其依據(jù)記錄在相關(guān)的底稿中，在需要的時(shí)候可以用來(lái)保護(hù)自己。 （李曉慧）［ 作者：佚名來(lái)自：深圳注協(xié)閱讀：539時(shí)間：2004625推薦：阿郎 ］　　33 /