銷售與收款循環(huán)審計(9)-資料下載頁
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【正文】 合同、記賬憑證等一致。 （ 4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證 ，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、 銷售合同等一致。 要求： 假定注冊會計師根據(jù)對被審計單位及其環(huán)境的了解，評估財務報表的下列項目及認定存在重大錯報風險： 2021/6/16 第九章 71 逐項判斷所列實質性程序對識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效， 請 列示 與存在重大錯報風險的財務報表項目及 認定的序號， 并簡要說明理由。 序號 存在重大錯報風險的財務報表項目及認定 （ 1） 營業(yè)收入 發(fā)生 ，營業(yè)成本 完整性 ，存貨 計價和分攤 （ 2） 存貨 計價和分攤 ，資產減值損失 完整性 2021/6/16 第九章 72 所列實質性程序序號 所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)識別的認定層次重大錯報是否直接有效 (是／否 ) 與第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關 理由 （ 1） 是 （ 1） 通過毛利率差異分析和具體比較，可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況，識別人為調節(jié)營業(yè)成本而導致的錯報 （ 2） 否 2021/6/16 第九章 73 所列實質性程序序號 所列實質性程序對發(fā)現(xiàn)識別的認定層次重大錯報是否直接有效 (是／否 ) 與第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關 理由 （ 3） 否 （ 4） 是 （ 1） 以記賬憑證為起點，檢查至發(fā)運憑證和銷售合同，可以識別提前確認的或者虛構的營業(yè)收入 2021/6/16 第九章 74 第五節(jié) 應收賬款審計 一、應收賬款審計 (一）應收賬款的審計目標 （ 1） 確定應收款是否 存在 ； （ 2）確定應收款是否歸被審計單位 所有 ； 2021/6/16 第九章 75 （ 3）確定應收款增減變動的 記錄是否完整 ； （ 4）確定應賬款是否可收回，壞賬準備的 計提是否充分 恰當 ； （ 5）確定應收賬款的 期末余額是否正確 ； （ 6）確定應收賬款在會計報表上 披露是否恰當 。 2021/6/16 第九章 76 二、應收賬款的實質性測試程序 獲取或編制應收賬款明細表 復核加計正確 ，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。 2021/6/16 第九章 77 檢查應收賬款賬齡分析正確與否 一是，“賬齡”的確定正確不正確。二是，壞賬準備計提的正確不正確。 另外 應收賬款 賬齡的問題 包括：賬齡的確定；賬齡的 勾稽關系 ；以及賬齡與壞賬準備之間的勾稽關系； 2021/6/16 第九章 78 向債務人函證應收賬款 通過函證，可以比較 有效地證明 債務人的 存在 和被審單位 記錄的可靠性 。 “函證” 要由注冊會計師利用被審單位提供的應收賬款明細賬名稱及地址來編制，但 發(fā)函 要注冊會計師 自己進行 。 2021/6/16 第九章 79 （ 1）函證的方式 ① 積極的函證方式： 就是向債務人發(fā)出詢證涵，無論對錯都一定要回信。 ② 消極的函證方 式： 也是向債務人發(fā)出詢證函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向注冊會計師復函。 2021/6/16 第九章 80 （ 2）函證的范圍和對象的確定 函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 教材 P135頁： 注冊會計師通常以 資產負債表日為截止日 ，在資產負債表日后適當時間內實施函證。 2021/6/16 第九章 81 （ 3）函證的控制 注冊會計師通常 利用 被審計單位提供的應收賬款 明細賬戶名稱及客戶地址等資料 據(jù)以 編制詢證函 ，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 （ 4）對函證結果的分析 第一、認為函證結果是可靠的，得到確認； 第二，有跡象表明收回的詢證函不可靠，應采取適當?shù)某绦蛳蓱]； 第三，詢證函中的有關內容并沒有得到對方的確認； 2021/6/16 第九章 82 ① 詢證函發(fā)出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款； ②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物； ③債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到； ④債務人對收到的貨物的數(shù)量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。 2021/6/16 第九章 83 （ 5）對函證結果的評價 注冊會計師應當將詢證函回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，詢證函回函的所有權歸屬所在會計師事務所。除法院、檢察院及其他有關部門依法查閱審計工作底稿、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查以及前后任注冊會計師溝通等情形外，會計師事務所 不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù) 。 2021/6/16 第九章 84 （ 6）與函證相關的認定 審查未函證應收賬款 審查壞賬的確認和處理 分析應收賬款明細賬余額 審查外幣應收賬款的折算 抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權 確定應收賬款在資產負債表上是否已恰當披露 教材 【 案例 93】 2021/6/16 第九章 85 二、壞賬準備審計 （二）壞賬準備的實質性程序 取得或編制壞賬準備明細表 審查壞賬準備的計提 不編明細表的有： 直接材料、直接人工、現(xiàn)金和銀行存款。 審查壞賬損失的確認 2021/6/16 第九章 86 執(zhí)行分析性程序 檢查函證結果 審查長期掛賬應收賬款 確定壞賬準備的披露是否恰當 教材 【 案例 94】 、 【 案例 95】 2021/6/16 第九章 87 第六節(jié) 其他相關賬戶的審計 一、應收票據(jù)審計 應收票據(jù)的實質性測試程度主要有： 獲取或編制應收票據(jù)明細表 監(jiān)盤庫存票據(jù) 函證應收票據(jù) 2021/6/16 第九章 88 審查應收票據(jù)的利息收入 審查已貼現(xiàn)應收票據(jù) 復核帶息票據(jù)的利息計算是否正確 確定應收票據(jù)在會計報表上的披露的內容是否充分 2021/6/16 第九章 89 三、預收賬款審計 預收賬款的實質性程序一般包括： 獲取或編制預收賬款明細表 抽查與預收賬款有關的銷售合同、倉庫發(fā)運憑證等 2021/6/16 第九章 90 選擇預收賬款的若干重大項目函證。 檢查預收賬款長期掛賬的原因 檢查預收賬款是否已在資產負債表上作恰當披露 案例題
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