銷售與收款循環(huán)審計(jì)(9)-資料下載頁
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【正文】 合同、記賬憑證等一致。 （ 4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證 ，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、 銷售合同等一致。 要求： 假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的下列項(xiàng)目及認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： 2021/6/16 第九章 71 逐項(xiàng)判斷所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)ψR(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效， 請(qǐng) 列示 與存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及 認(rèn)定的序號(hào)， 并簡要說明理由。 序號(hào) 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定 （ 1） 營業(yè)收入 發(fā)生 ，營業(yè)成本 完整性 ，存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)? （ 2） 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，資產(chǎn)減值損失 完整性 2021/6/16 第九章 72 所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效 (是／否 ) 與第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) 理由 （ 1） 是 （ 1） 通過毛利率差異分析和具體比較，可以發(fā)現(xiàn)可能存在的異常情況，識(shí)別人為調(diào)節(jié)營業(yè)成本而導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào) （ 2） 否 2021/6/16 第九章 73 所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效 (是／否 ) 與第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) 理由 （ 3） 否 （ 4） 是 （ 1） 以記賬憑證為起點(diǎn)，檢查至發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，可以識(shí)別提前確認(rèn)的或者虛構(gòu)的營業(yè)收入 2021/6/16 第九章 74 第五節(jié) 應(yīng)收賬款審計(jì) 一、應(yīng)收賬款審計(jì) (一）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo) （ 1） 確定應(yīng)收款是否 存在 ； （ 2）確定應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位 所有 ； 2021/6/16 第九章 75 （ 3）確定應(yīng)收款增減變動(dòng)的 記錄是否完整 ； （ 4）確定應(yīng)賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提是否充分 恰當(dāng) ； （ 5）確定應(yīng)收賬款的 期末余額是否正確 ； （ 6）確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上 披露是否恰當(dāng) 。 2021/6/16 第九章 76 二、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 復(fù)核加計(jì)正確 ，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。 2021/6/16 第九章 77 檢查應(yīng)收賬款賬齡分析正確與否 一是，“賬齡”的確定正確不正確。二是，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的正確不正確。 另外 應(yīng)收賬款 賬齡的問題 包括：賬齡的確定；賬齡的 勾稽關(guān)系 ；以及賬齡與壞賬準(zhǔn)備之間的勾稽關(guān)系； 2021/6/16 第九章 78 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 通過函證，可以比較 有效地證明 債務(wù)人的 存在 和被審單位 記錄的可靠性 。 “函證” 要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬名稱及地址來編制，但 發(fā)函 要注冊(cè)會(huì)計(jì)師 自己進(jìn)行 。 2021/6/16 第九章 79 （ 1）函證的方式 ① 積極的函證方式： 就是向債務(wù)人發(fā)出詢證涵，無論對(duì)錯(cuò)都一定要回信。 ② 消極的函證方 式： 也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)函。 2021/6/16 第九章 80 （ 2）函證的范圍和對(duì)象的確定 函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 教材 P135頁： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以 資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 ，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 2021/6/16 第九章 81 （ 3）函證的控制 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常 利用 被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款 明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料 據(jù)以 編制詢證函 ，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 （ 4）對(duì)函證結(jié)果的分析 第一、認(rèn)為函證結(jié)果是可靠的，得到確認(rèn)； 第二，有跡象表明收回的詢證函不可靠，應(yīng)采取適當(dāng)?shù)某绦蛳蓱]； 第三，詢證函中的有關(guān)內(nèi)容并沒有得到對(duì)方的確認(rèn)； 2021/6/16 第九章 82 ① 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款； ②詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物； ③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到； ④債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。 2021/6/16 第九章 83 （ 5）對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢證函回函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù) 。 2021/6/16 第九章 84 （ 6）與函證相關(guān)的認(rèn)定 審查未函證應(yīng)收賬款 審查壞賬的確認(rèn)和處理 分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額 審查外幣應(yīng)收賬款的折算 抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) 確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露 教材 【 案例 93】 2021/6/16 第九章 85 二、壞賬準(zhǔn)備審計(jì) （二）壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 不編明細(xì)表的有： 直接材料、直接人工、現(xiàn)金和銀行存款。 審查壞賬損失的確認(rèn) 2021/6/16 第九章 86 執(zhí)行分析性程序 檢查函證結(jié)果 審查長期掛賬應(yīng)收賬款 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 教材 【 案例 94】 、 【 案例 95】 2021/6/16 第九章 87 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計(jì) 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì) 應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程度主要有： 獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表 監(jiān)盤庫存票據(jù) 函證應(yīng)收票據(jù) 2021/6/16 第九章 88 審查應(yīng)收票據(jù)的利息收入 審查已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確 確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露的內(nèi)容是否充分 2021/6/16 第九章 89 三、預(yù)收賬款審計(jì) 預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序一般包括： 獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表 抽查與預(yù)收賬款有關(guān)的銷售合同、倉庫發(fā)運(yùn)憑證等 2021/6/16 第九章 90 選擇預(yù)收賬款的若干重大項(xiàng)目函證。 檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因 檢查預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露 案例題
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