【正文】 大做文章。本來(lái)已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無(wú)力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。三、應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序（一）審計(jì)目標(biāo)1確定應(yīng)收帳款是否存在；2確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；3確定應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的記錄是否完整；4確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；5確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；6確定應(yīng)收帳款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）審計(jì)程序1核對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。2獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。3分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢(xún)，如不復(fù)詢(xún)可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。4對(duì)未發(fā)詢(xún)證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。5檢查應(yīng)收帳款中有無(wú)債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的，或者債務(wù)人長(zhǎng)期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。6抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。7對(duì)于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。8分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類(lèi)調(diào)整。9驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。四、四川長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例（一）案例背景及過(guò)程四川長(zhǎng)虹是1988年6月由國(guó)營(yíng)長(zhǎng)虹機(jī)器廠(chǎng)獨(dú)家發(fā)起并控股成立的股份制試點(diǎn)企業(yè)；同年7月經(jīng)中國(guó)人民銀行綿陽(yáng)市分行批準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行普通股3600萬(wàn)元。1994年3月11日，四川長(zhǎng)虹在上海A股上市，每股發(fā)行價(jià)1元。長(zhǎng)虹的凈資產(chǎn)從3950萬(wàn)元迅猛擴(kuò)張到133億元，曾為“中國(guó)彩電大王”，“長(zhǎng)虹”品牌也成為全國(guó)馳名商標(biāo)。應(yīng)收款項(xiàng)居高不下一直是嚴(yán)重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問(wèn)題之一從當(dāng)初PT水仙(原600625，現(xiàn)已終止上市)的巨虧，一直到2003年ST長(zhǎng)嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無(wú)一不是和巨額的應(yīng)收款項(xiàng)密切相關(guān)。長(zhǎng)虹也存在著應(yīng)收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長(zhǎng)虹的利潤(rùn)連年快速增長(zhǎng)，然而在利潤(rùn)高速增長(zhǎng)的背后，應(yīng)收賬款也迅速增加，并且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四川長(zhǎng)虹上市之初的好景并沒(méi)有持續(xù)太長(zhǎng)，從1998年開(kāi)始，彩電價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤(rùn)很快被稀釋掉，而且市場(chǎng)上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時(shí)四川長(zhǎng)虹的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)開(kāi)始直線(xiàn)下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤(rùn)分別為20億元、。為遏制經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑以及由此而帶來(lái)的股價(jià)下跌，2001年2月，原長(zhǎng)虹集團(tuán)總經(jīng)理倪潤(rùn)峰再度出山，選擇了走海外擴(kuò)張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長(zhǎng)虹尋找一個(gè)新的利潤(rùn)來(lái)源。數(shù)次赴美考察后，四川長(zhǎng)虹與美國(guó)Apex Digital Inc公司進(jìn)行了商談。四川長(zhǎng)虹自2001年7月開(kāi)始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國(guó)直接提貨。然而彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長(zhǎng)虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長(zhǎng)虹一方面提出對(duì)賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到2004年初，四川長(zhǎng)虹又發(fā)出了3000多萬(wàn)美元的貨給Apex。而且，在四川長(zhǎng)虹的海外銷(xiāo)售額中，Apex公司作為四川長(zhǎng)虹對(duì)美出口最大的經(jīng)銷(xiāo)商，一直占有較高的比例。從表1中可看出，來(lái)自Apex的長(zhǎng)期拖欠款使四川長(zhǎng)虹的應(yīng)收賬款年年創(chuàng)出新高。應(yīng)收賬款在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的比例也與年俱增。截至2003年底，而在這筆巨額應(yīng)收賬款中。大量的應(yīng)收賬款集中于一家經(jīng)銷(xiāo)商，其風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。而在2002年年報(bào)時(shí)，當(dāng)時(shí)就已經(jīng)受到市場(chǎng)很大的質(zhì)疑。四川長(zhǎng)虹雖已經(jīng)為此計(jì)提了9338萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收賬款給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開(kāi)始顯現(xiàn)。終于，在2004年12月28日，四川長(zhǎng)虹發(fā)布了預(yù)虧提示性公告。在公告中首次承認(rèn)，受應(yīng)收賬款計(jì)提和短期投資損失的影響，預(yù)計(jì)2004將出現(xiàn)大的虧損。2005年4月，四川長(zhǎng)虹披露的年報(bào)報(bào)出上市以來(lái)的首次虧損，%。截至2004年底。同時(shí)，截至年報(bào)披露日。截至2006年4月22日，長(zhǎng)虹發(fā)布信息披露，已于2006年4月11日與美國(guó)Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，()債務(wù)，三方由此終止在美國(guó)的所有訴訟。該協(xié)議經(jīng)雙方確認(rèn)無(wú)異議于4月20日生效。而資料顯示，截止2005年末。這意味著，那么在財(cái)務(wù)上，同時(shí)公司還能沖掉已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，此部分保守估計(jì)超過(guò)2億元。這對(duì)于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無(wú)疑將是一個(gè)巨大的推進(jìn)。此外。2006年4月11日公司直接從長(zhǎng)虹集團(tuán)股票賬戶(hù)上將定向回購(gòu)股份予以注銷(xiāo)。公司注冊(cè)資本相應(yīng)減少，這樣有利于改善公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高收益的水平。，但在充分釋放了風(fēng)險(xiǎn)后，2005年，%；，%。，%。同時(shí)，2006年12月，長(zhǎng)虹發(fā)布資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易公告透露，上市公司將對(duì)美國(guó)Apex公司的4億元債權(quán)和近12億元存貨悉數(shù)甩給母公司，長(zhǎng)虹集團(tuán)將長(zhǎng)虹商標(biāo)和土地使用權(quán)置入上市公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。隨著此次公告的出臺(tái)，一直困擾長(zhǎng)虹的“歷史遺留問(wèn)題”—Apex糾紛終于與上市公司無(wú)關(guān)。（二）案例分析1在控制環(huán)境方面，四川長(zhǎng)虹沒(méi)有建立起以董事會(huì)為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制；管理者一權(quán)獨(dú)大，在倪潤(rùn)峰時(shí)代長(zhǎng)虹被人稱(chēng)為是“內(nèi)部人控制下”的獨(dú)立王國(guó)；同時(shí)長(zhǎng)虹也沒(méi)有建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略與企業(yè)文化是導(dǎo)致其應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不靈的一個(gè)重要原因2在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，四川長(zhǎng)虹顯然沒(méi)有識(shí)別好企業(yè)在海外擴(kuò)張時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施3在控制活動(dòng)方面，長(zhǎng)虹在選擇銷(xiāo)售對(duì)象時(shí)并沒(méi)有進(jìn)行高層復(fù)核，同時(shí)也沒(méi)有進(jìn)行崗位和職責(zé)的分離與明確4在信息與溝通方面，四川長(zhǎng)虹還缺少管理層內(nèi)部以及上下級(jí)之間的信息溝通，長(zhǎng)虹曾在2003年派出過(guò)一批高官人員奔赴美國(guó)與APEX進(jìn)行溝通，試圖催討巨額應(yīng)收賬款，但沒(méi)想到APEX公司先人一步來(lái)到中國(guó)直接和長(zhǎng)虹的董事會(huì)取得聯(lián)系，最終3000萬(wàn)元的貨物再一次飛向了美國(guó)。5在監(jiān)控方面，我認(rèn)為四川長(zhǎng)虹缺少獨(dú)立的監(jiān)控制度，內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失時(shí)企業(yè)的管理人員并沒(méi)有很好的發(fā)現(xiàn)與解決。而一個(gè)優(yōu)秀的想要具有持久競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)就應(yīng)該建立好一整套基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建一個(gè)公司層面的整體的風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念，提高公司內(nèi)部各個(gè)方面、各個(gè)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)能力，只有這樣才能面對(duì)日新月異的企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。合同設(shè)計(jì)漏洞，長(zhǎng)虹與APEX公司簽訂的合同非常簡(jiǎn)約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。另外，長(zhǎng)虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無(wú)法兌付，長(zhǎng)虹的損失就不可避免。企業(yè)盲目銷(xiāo)售，長(zhǎng)虹公司只注重銷(xiāo)售，盲目的銷(xiāo)售導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的增加。在與APEX公司簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)沒(méi)有深究其企業(yè)狀況：在A(yíng)PEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，拖欠了國(guó)內(nèi)多家DVD制造商千萬(wàn)美元。賒銷(xiāo)對(duì)象的信用調(diào)查不足，在A(yíng)PEX公司“有前科”的情況下，長(zhǎng)虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對(duì)其進(jìn)行銷(xiāo)售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。雖然長(zhǎng)虹彩電在大規(guī)模進(jìn)入美國(guó)市場(chǎng)前，曾派公司高管前往美國(guó)，做過(guò)為時(shí)不短的市場(chǎng)考察和調(diào)研，但他們?cè)诳疾旖Y(jié)束后就把美國(guó)市場(chǎng)的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)全部交給了APEX公司。而其是否對(duì)APEX公司的信用情況做過(guò)深入的調(diào)查，我們不得而知。長(zhǎng)虹集團(tuán)在明明已經(jīng)知道APEX公司拖欠了國(guó)內(nèi)多家企業(yè)巨款的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)自身的利潤(rùn)還是與其簽訂了巨額銷(xiāo)售合同，很顯然它在企業(yè)信用管理方面存在很?chē)?yán)重缺失；而且按規(guī)定，重大金額的合同在簽訂時(shí)是要征求法律顧問(wèn)和有關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)的，但長(zhǎng)虹卻沒(méi)有做到，它與APEX公司的銷(xiāo)售合同及其簡(jiǎn)約難以理清雙方在權(quán)利、義務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)；面對(duì)APEX公司的有意拒付、拖欠貨款，長(zhǎng)虹外營(yíng)部下令不準(zhǔn)發(fā)貨，但最終貨還是發(fā)了出去，這就是長(zhǎng)虹沒(méi)有按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)；長(zhǎng)虹在于A(yíng)PEX公司進(jìn)行交易時(shí)，凡是賒銷(xiāo)都走保理程序，但長(zhǎng)虹采用的是低成本的沒(méi)有承保的保理收費(fèi)制度，保理公司沒(méi)有保證回款的約定，至使當(dāng)大量銷(xiāo)售貨物時(shí)，大部分的賬款沒(méi)有進(jìn)入保理賬戶(hù)，最終形成巨額欠款。應(yīng)收賬款的賒銷(xiāo)管理不完善，應(yīng)收賬款是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，在考慮賒銷(xiāo)的時(shí)候，長(zhǎng)虹沒(méi)有在賒銷(xiāo)前考慮，也沒(méi)在賒銷(xiāo)期間對(duì)應(yīng)收賬款適合地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賒銷(xiāo)后沒(méi)有積極地追討賬款。以上種種內(nèi)部控制方面的缺失，造成了最終四川長(zhǎng)虹海外巨額應(yīng)收賬款無(wú)法收回的嚴(yán)重后果，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)造成了巨大的影響。（三）應(yīng)對(duì)的策略是樹(shù)立壞賬風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。早在2003年，Apex拖欠貨款的問(wèn)題早已暴露出極大的風(fēng)險(xiǎn)，但四川長(zhǎng)虹方面卻一直信奉“沉默是金” 原則，從未公告面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，還在各種場(chǎng)合表示與APex的合作并不存在問(wèn)題。是建立完善的內(nèi)控制度，信用管理部門(mén)確定賒銷(xiāo)授信額度和進(jìn)行資信調(diào)查，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析管理，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督作用。建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷(xiāo)進(jìn)行管理，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。了解客戶(hù)的資信情況，給客戶(hù)建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)定期對(duì)應(yīng)收賬款的回收、賬齡、成本等情況進(jìn)行分析，在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢(shì)、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷(xiāo)策略。內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。是強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理，財(cái)務(wù)、信用和銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始，到應(yīng)收賬款到期日前，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻?hù)正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。在工作中財(cái)務(wù)、信用和銷(xiāo)售部門(mén)要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷(xiāo)售的目的。很顯然，四川長(zhǎng)虹在這方面做得是不夠的，雖在美國(guó)設(shè)立了一個(gè)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)，但這個(gè)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)卻不負(fù)責(zé)Apex項(xiàng)目的監(jiān)管，只負(fù)責(zé)接待。五、啟示在此次四川長(zhǎng)虹海外應(yīng)收帳款事件中，我認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)減至最低。我們可以從長(zhǎng)虹的例子中得到一些啟示：建立銷(xiāo)售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；企業(yè)在選擇客戶(hù)的同時(shí)，要對(duì)客戶(hù)進(jìn)行詳細(xì)且全面的信用評(píng)估；簽訂有效合同；注意應(yīng)收賬款的日常管理等，以降低回款風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)[1] 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