【正文】 賬準(zhǔn)備審計(jì) ? 一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) ? 二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 一、 壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) ? (1) 確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。 ? (2) 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。 ? (3) 確定壞賬準(zhǔn)備的期末余額是否正確。 ? (4) 確定壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng)。 二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。下面以應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為例，闡述壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。 ? 1．取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表 ? 2．核對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的本期計(jì)提數(shù) ? 3．檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 ? 4．檢查壞賬損失 ? 5．檢查長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng) ? 6．檢查函證結(jié)果 ? 7．實(shí)施分析程序 ? 8．確定壞賬準(zhǔn)備的列報(bào)是否恰當(dāng) 二、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 【 基本案情 】 ABC公司采用應(yīng)收賬款年末余額的 3％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，“壞賬準(zhǔn)備 ——應(yīng)收賬款”賬戶年初貸方余額為 60 000元，借方發(fā)生額為 30 000元，另收回去年已注銷的壞賬 15 000元，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)付款 15 000 ? 年末應(yīng)收賬款余額 700 000元，會(huì)計(jì)人員計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 21 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 —應(yīng)收賬款 21 000 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 【 存在問題 】 ? (1) 收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備，該公司記入其他應(yīng)付款為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件。 ? (2) 年末公司應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備 24 000元 (60 000－ 30 000＋ 15 000－ 700 000 3％ )，該公司反而又提 21 000元，虛增資產(chǎn)減值損失 45 000元 壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例 【 審計(jì)建議 】 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 【 調(diào)整分錄 】 （ 1）調(diào)整其他應(yīng)付款和應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款 15 000 貸：應(yīng)收賬款 15 000 （ 2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失 借：應(yīng)收賬款 ——壞賬準(zhǔn)備 45 000 貸：資產(chǎn)減值損失 45 000 ? 同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。 第六節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)目標(biāo) ? 二、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 一、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目標(biāo) ? (1) 確定期末應(yīng)交稅費(fèi)是否存在。 ? (2) 確定期末應(yīng)交稅費(fèi)是否為被審計(jì)單位的義務(wù)。 ? (3) 確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否正確。 ? (4) 確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確。 ? (5) 確定應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)。 二、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 (1) 獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi) 明細(xì)表 ，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。 (2) 查閱被審計(jì)單位相關(guān)納稅與計(jì)征的文件，了解被審計(jì)單位的適用稅種、附加稅費(fèi)及其他與納稅（費(fèi)）相關(guān)的內(nèi)容。 (3) 核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，查明原因并作出記錄，必要時(shí)建議作適當(dāng)調(diào)整。 二、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 (4) 取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面情況進(jìn)行核對(duì)。 (5) 檢查企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)的 計(jì)算是否正確 ，計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù)是否真實(shí)、完整，適用稅（費(fèi)）率是否合規(guī)， 會(huì)計(jì)處理是否正確。 (6) 檢查應(yīng)交稅費(fèi)的 列報(bào)是否恰當(dāng) 審計(jì)應(yīng)交增值稅時(shí)，要特別關(guān)注以下以下幾點(diǎn) （ 1）增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。 （ 2）視同銷售行為是否少交增值稅。 （ 3）不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）是對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計(jì)交增值稅。 （ 5）是否利用銷貨退回、銷售折讓、銷售折扣任意沖減增值稅銷項(xiàng)稅額。 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)案例 【 基本案情 】 ABC公司為增值稅一般納稅人。注冊會(huì)計(jì)師在 20 8年 1月 26日檢查該公司 20 7年 12月份應(yīng)交增值稅有關(guān)會(huì)計(jì)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張可疑記賬憑證，該憑證摘要欄記錄為“購甲材料”，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 209 960 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 36 040 貸：銀行存款 246 000 ? 該記賬憑證所附的原始憑證有：增值稅專用發(fā)票一張，記載貨物金額為 200 000元，稅額為 34 000；運(yùn)費(fèi)發(fā)票一張，記載運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)為 10 000元；裝卸結(jié)算單據(jù)一張，記載裝卸費(fèi) 2 000元。經(jīng)檢查，甲材料采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，該批材料尚未領(lǐng)用。 根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物 (固定資產(chǎn)除外 )所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額依 7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 存在問題 】 該公司將購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)都依 17％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除，違反了稅法的規(guī)定，屬于偷漏增值稅行為。 【 審計(jì)建議 】 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC公司作調(diào)賬處理，沖銷多計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 【 調(diào)整分錄 】 ? 多計(jì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額： 36 040－ (34 000＋ 10 000 7％ )＝ 1 340(元 )。 借：存貨 ——原材料 1 340 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 1 340 完 謝謝大家 東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊會(huì)計(jì)師王越等在對(duì) ABC股份有限公司 1998年 度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取該公司 1998年 12月 31日的相關(guān)會(huì)計(jì)記 錄資料如下： 項(xiàng)目名稱 金額（計(jì)量單位：萬元） 銀行存款 5,000 短期投資 600 應(yīng)收票據(jù) 12,000 應(yīng)收帳款（凈額） 75,000 其他應(yīng)收款 24,000 存貨 84,000 固定資產(chǎn)（凈值） 97,800 應(yīng)付帳款 34,570 銀行借款（抵押借款部分） 56,800 股本（內(nèi)部職工及社會(huì)公眾股） 18,000 要求：根據(jù)上述資料回答以下問題： （ 1）上述項(xiàng)目中適用函證程序的有哪些？ （ 2）接受函證的對(duì)象有哪些？ （ 3）函證的主要內(nèi)容是什么？ （ 4）可以選用的函證方式是什么？