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銷售與收款循環(huán)審計資料-資料下載頁

2025-06-25 20:16本頁面
  

【正文】 計師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù)(04年新增)  函證程序的對比表:   項目函證范圍函證對象方式要求函證的作用替代審計程序銀行存款\其他貨幣資金[14章](包括貸款)向被審計單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函,其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。 100%函證本年度存過款的所有銀行肯定式必須函證 注冊會計師能夠獲得以下信息(1)所有銀行帳戶的余額; (2)取款的限制; (3)有息帳戶的利率; (4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等; (5)有關(guān)對銀行負債的情況;(6)或有負債情況。 與銀行存款“存在性”、負債的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”及資產(chǎn)的擔保抵押認定有關(guān)無銀行存款[16章驗資]100%函證驗資時存入的銀行肯定式必須函證出資的真實性、合法性無有價證券、長短期投資應(yīng)付債券[13章]向代為保管較大金額的有價證券的專門機構(gòu)發(fā)函。 代為保管有價證券的專門機構(gòu)、被投資者肯定式或否定式 較大,必要時函證。 與有價證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價與分攤”的認定有關(guān)。 證實投資證券真實存在教材中未能說明應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、抽取(1)大額或賬齡較長的項目; (2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目; (3)關(guān)聯(lián)方項目; (4)主要客戶項目; (5)余額 為零的項目; (6)非正常項目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人肯定式或否定式 一般必須函證,但對報表影響不大時可不函證。 為證實應(yīng)收帳款帳戶余額的真實性、正確性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認定有關(guān) 檢查與銷售有關(guān)的文件,合同,銷售訂單,銷售發(fā)票副本,發(fā)運憑證等應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、長短期借款[113章]抽取(1)較大金額的債 權(quán)人; (2)余額不大,甚至為零,但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。(3)異常明細余額必要時抽樣函證 債權(quán)人肯定式一般不需要函證,但如果(1)控制風險大; (2)明細帳戶金 額大;(3)被審計單位處于財務(wù)因難階段,則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認定有關(guān),可以證實“真實性” 檢查決算日后應(yīng)付帳款明細帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳,核實是否已支付,同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料,核實交易的真實性。 應(yīng)收票據(jù)部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù)出票人肯定式必要時證實其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力教材中未能說明預(yù)收帳款重大項目:大額或賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目以及主要客戶項目債權(quán)人肯定式必要時證實真實性、正確通過檢查資產(chǎn)負債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票相一致預(yù)付帳款大額或異常的重要項目、零賬戶債務(wù)人肯定式必要時判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。證實預(yù)付帳款帳戶余額的正確性。 檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料,或抽查資產(chǎn)負債表日后預(yù)付帳款明細帳及存貨明細帳,核實是否已收到貨物,轉(zhuǎn)銷預(yù)付款期初余額有些期初余額第三者某些情況下應(yīng)付票據(jù)重要項目、零賬戶應(yīng)交稅金[10章節(jié)]主管稅務(wù)機關(guān)必要時本期應(yīng)交數(shù)、期末未交數(shù) (四)請被審計單位協(xié)助,在應(yīng)收賬款明細表上標出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額 (五)檢查未函證的應(yīng)收賬款 (六)檢查壞賬的確認和處理 (七)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)(如其他應(yīng)付款) (八)檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資,并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售,其會計處理是否正確(新增,分類程序) 如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等,應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理,并確認相關(guān)損益。否則,應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進行會計處理 (九)檢查外幣應(yīng)收賬款的折算 (十)分析應(yīng)收賬款明細賬余額  應(yīng)收賬款明細賬的余額一般在借方。在分析應(yīng)收賬款明細賬余額時,注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方明細余額的情形,就應(yīng)查明原因,必要時建議作重分類調(diào)整。 ?。ㄊ唬z查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露  如果被審計單位為上市公司,則其會計報表附注通常應(yīng)披露期初、期末余額的賬齡分析,期末欠款金額較大的單位賬款,以及持有5%以上(含5%)股份的股東單位賬款等情況。八、壞賬準備的實質(zhì)性測試程序(掌握相關(guān)會計規(guī)定及會計政策的變更的調(diào)整) (一)檢查壞賬準備的計提 企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失,壞賬準備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更 (二)檢查壞賬損失 (三)檢查長期掛賬應(yīng)收賬款 (四)檢查函證結(jié)果 (五)分板性復核 (六)確定壞賬準備的披露是否恰當(客觀題) 企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中清晰地說明壞賬的確認標準、壞賬準備的方法和比例,并應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款項目,按賬齡披露壞賬準備的期末余額。并且,上市公司除按會計制度規(guī)定應(yīng)披露壞賬準備的方法等外,還應(yīng)在會計報表附注中分項披露如下事項: 本期全額計提壞賬準備,或計提壞賬準備的比例較大的(計提比例一般超過40%及以上的,不同),應(yīng)說明計提的比例及理由 以前期間已全額計提壞賬準備,或壞賬準備的比例較大但在本期又全額或部分收回的,或通過重組等其他方式收回的,應(yīng)說明其原因、原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性 對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提或計提壞賬比例較低(一般為5%或低于5%)的理由 本期實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由。其中,實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。
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