【正文】 ? 資料： 審計人員在對 ABC公司 2021年應收帳款審計時，對截止 2021年 11月 30日的應收帳款實施了函證程序，有 5家客戶在復函中分別作出了如下答復： 甲公司：本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司往來帳單； 乙公司：本公司所欠貴公司 200， 000元貨款已于 2021年 11月 18日付訖； 丙公司：經查，貴公司 11月 30日的第 30566號發(fā)票（金額為 234， 000元）系目的地交貨，本公司收貨日期應為 12月 6日。故詢證函所稱 11月 30日欠貴公司賬款之事與事實不符； 丁公司：貴公司對帳單中所列貨款 80， 000元，系本公司于 10月份向貴公司預付的貨款 100， 000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。 戊公司：所購貨物從未收到。 ? 要求： 請分析 ABC公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應采取的措施。 2021/6/16 114 ? 針對上述五種情況，審計人員應分別作出如下處理： ? 替代程序 ，通過審查與甲公司的訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運文件、收款憑證等原始資料，驗證該項銷售業(yè)務是否確實發(fā)生； ? 時間差 異造成。審計人員應進一步審查相關收款憑證，查清款項是否收到及收到的日期。如款項確已收到，則也應注意是否發(fā)生記串賬戶的情況，并對誤記賬戶進行函證。 2021/6/16 115 ? 前就確認銷售實現。審計人員應審查銷貨發(fā)票的副本和有關的銷貨合同、協(xié)議，并進一步查明原因。 ? 賬，如查明確系預收賬款，應提請客戶調賬。 ? 已運出。如已運出，應將貨運文件復印件送請客戶重新查證；如未運出，應提請該公司作調賬處理。 2021/6/16 116 第五節(jié)壞賬準備的審計 （ 一 ） 關于壞賬準備的計提 在我國 ， 一般企業(yè)的壞賬準備應按期未應收賬款余額的 3‰ ～ 5‰ 提??；外商投資企業(yè)按期末應收賬款 、 應收票據等應收款項的余額 ， 計提不超過 3％ 的壞賬準備；而對股份有限公司壞賬準備的實施范圍等會計處理 ， 財政部有特殊的規(guī)定： 2021/6/16 117 公司計提壞賬準備的方法 、 提取比例等由公司自行確定 ， 但在確定壞賬準備的計提比例時 ， 應當根據公司以往的經驗 、 債務單位的實際財務狀況和現金流量 ， 以及其他相關信息合理地估計 。 除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回 ， 或收回的可能性不大外 （ 如債務單位破產 、 資不抵債 、 現金流量嚴重不足 、 發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務的 ， 以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據和應收款項逾期 5年以上 ） ， 下列各種情況不能全額提取壞賬準備： 2021/6/16 118 （ 1） 當年發(fā)生的應收款項 ， 以及未到期的應收款項； （ 2） 計劃對應收款項進行債務重組 ， 或以其他方式進行重組的； （ 3） 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項 ， 特別是母子公司交易事項產生的應收款項； （ 4） 其他已逾期 ， 但無確鑿證據證明不能收回的應收款項 。 2021/6/16 119 （ 二 ） 壞賬準備的審計目標 一般包括： 1． 確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當 ， 壞賬準備的計提是否充分； 2． 確定壞賬準備增減變動的記錄是否完整； 3． 確定壞賬準備期末余額是否正確； 4． 確定壞賬準備的披露是否恰當 。 2021/6/16 120 ? 壞賬準備的實質性測試程序 檢查壞賬準備的計提 主要應查明壞賬準備的計提方法和比例是否符合制度規(guī)定 ， 計提的數額是否恰當 ，會計處理是否正確 ， 前后期是否一致 。 2021/6/16 121 特別注意：用備抵法核算壞賬 ， 首先要按期估計壞賬損失 。 估計壞賬損失主要有賬齡分析法 、 余額百分比等方法 。 采用賬齡分析法計提壞賬準備時 ，收到債務單位當期償還的部分債務后 ， 剩余的應收項款 ， 不應改變其賬齡 ， 仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項 、 且各筆應收款項賬齡不同的情況下 ， 收到債務單位當期償還的部分債務 ， 應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的 ， 按照先發(fā)生先收回的原則確定 ， 剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定 。 2021/6/16 122 在采用賬齡分析法 、 余額百分比法等方法同時 ， 能否采用個別認定法 ， 應當視具體情況而定 。 如果某項應收項款的可收回性與其他各項應收款項存在明顯的差別 （ 例如 ， 債務單位所處的特定地區(qū)等 ） ， 導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備 ， 將無法真實地反映其可收回金額的 ， 可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備 。 企業(yè)應根據所持應收款項的實際可回收情況 ， 合理計提壞賬 ， 不得多提或少提 ， 否則應視為濫用會計估計 ， 按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理 。 2021/6/16 123 檢查壞帳損失 重點查明壞賬損失的原因是否清楚 ， 是否符合有關規(guī)定 ， 有無授權批準 ， 有無已作壞賬處理后又重新收回的應收款項 ， 相應的會計處理是否正確 。 2021/6/16 124 檢查長期掛帳應收款項 注冊會計師應檢查應收款項明細賬及相關原始憑證 ， 查找有無資產負債表日后仍未收回的長期掛帳應收款項 ， 如有 ， 應提請被審計單位作適當處理 。 2021/6/16 125 檢查函證結果 對債務人回函中反映的例外事項及存在爭執(zhí)的余額 ， 注冊會計師應查明原因并做記錄 ， 必要時 ， 應建議被審計單位作相應的調整 。 分析性復核 通過計算壞賬準備余額占應收款項余額的比例 ， 并和以前期間的相關比例核對 ， 檢查分析其重大差異 ， 以發(fā)現有重要問題的審計領域 。 2021/6/16 126 確定壞帳準備披露是否恰當 尤其是對上市公司，除按會計制度規(guī)定應披露壞賬準備的計提方法等外，還應在會計報表附注中分項披露如下事項： （ 1）本期全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例超過 40％及以上的，下同），應說明計提的比例以及理由； 2021/6/16 127 （ 2）以前期間已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； （ 3） 對某些金額較大的應收款項不計提或計提壞賬比例較低 （ 一般為 5％ 或低于 5％ ） 的理由； （ 4）本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯(lián)交易產生的應收款項應單獨披露。 2021/6/16 128 第六節(jié) 其他相關賬戶的審計 一、應收票據審計 二、應交稅費審計 2021/6/16 129 一、應收票據審計 返回 應收票據審計的實質性程序 。 2021/6/16 130 二、應交稅費審計 應交稅費的實質性程序 。 、計稅依據。 。 。 。 ，確定應納稅所得額及所得稅稅率，復核應交所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數的正確性。 返回 2021/6/16 131 致，如有差額，應查明原因作出記錄，必要時作適當調整。 ，確定本期已繳稅款和期末未繳稅款。 。 2021/6/16 132 本 章 小 結 ? 銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)將產品提供給客戶并收取價款的過程 。 該循環(huán)從客戶提出訂貨要求開始 ，將商品轉化為應收賬款 ， 并以最終收回現金為結束 。 ? 銷售與收款循環(huán)的特征主要包括兩部分內容：一是本循環(huán)中的主要業(yè)務活動；二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 。 ? 該循環(huán)重要的內部控制包括職責分工 、 授權批準 、 銷售和發(fā)貨控制 、 銷售退回控制 、 收款控制等 ? 銷售與收款循環(huán)的實質性程序是以控制風險評估為基礎進行的 ， 重點掌握主營業(yè)務收入 、 應收賬款的實質性程序 。 2021/6/16 133 自 測 題 。 2. 試述銷售與收款循環(huán)的主要內部控制。 3. 對應收賬款進行分析性復核時，可能涉及的財務比率指標有哪些？ ？它們適合在什么情況下使用？ 2021/6/16 134 案例分析 審計人員在審計某企業(yè)應收賬款時，編制了應收賬款賬齡分析表，見下表： 請問：根據這張賬齡分析表，審計人員應做那些分析？（資料來源：陳力生： 《 現代審計基礎與實務 》 ，立信會計出版社 2021年版） 2021/6/16 135 作業(yè) ? 1. 審計人員在 2021年 10月 5日審查某工業(yè)企業(yè)帳目時，發(fā)現該企業(yè) 8月末材料明細帳余款之和大于總帳余款 4000元，經運用有關查帳方法后證實， 8月 10日該企業(yè)銷售 20毫米圓鋼 10噸，財會部門按帳面成本每噸 8000元和成本價的5%作了如下帳務處理： 借：銀行存款 84000 貸：原材料 84000 但是，倉庫部門是按每噸 8000元沖減原材料明細帳的，造成了總帳與所屬明細帳余額不相符，對此，審計人員要求該企業(yè)有關會計人員在 10月份結帳之前作出調整處理。 要求：請你分析并提出調整分錄 2021/6/16 136 ? B注冊會計師對紅日股份有限公司2021年度會計報表進行審計，該公司業(yè)務正常，未經審計的 2021年度合并會計報表附注的部分內容如下 （單位：萬元） ? （ 1）壞賬核算的會計政策：采用備抵法，按期末應收賬款余額的 5‰ 計提。 ? 應收賬款 /壞賬準備 2021年年末余額 16553 / 2021/6/16 137 ? 應收賬款賬齡分析如下： 賬齡 年初數 年末數 1年以內 1年 2年 2年 3年 3年以上 8392 1186 1161 1421 10915 1399 1365 2874 合計 12160 16553 2021/6/16 138 （ 2）主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本項目附注： 主營業(yè)務收入 /主管業(yè)務成本 2021年年度發(fā)生額 61020/52819 主營 業(yè)務收入 主營 業(yè)務成本 品名 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 X產品 Y產品 40000 20210 41000 20210 38000 19000 33800 19019 合計 60000 61020 57000 52819 2021/6/16 139 ? 要求： ? 運用專業(yè)判斷，必要時運用分析性復核方法，分別指出上述內容中可能存在的不合理之處，并說明原因 2021/6/16 140 ? 分情況如下： ? ：年末余額 150萬，賬齡 2個月，本年度交易額 350萬 ? ：年末余額 40萬，賬齡 3個月，本年度交易額 100萬 ? ：年末余額 8萬，賬齡 2年 3個月，本年度交易額為 0 2021/6/16 141 ? ：年末余額 0元，本年度交易額為 400萬元。 ? 該公司本年度銷售總額 1200萬元 ? 請問： 證，他們應采用何種函證方式？ ? ?