【正文】 ? 資料： 審計人員在對 ABC公司 2021年應(yīng)收帳款審計時，對截止 2021年 11月 30日的應(yīng)收帳款實施了函證程序，有 5家客戶在復(fù)函中分別作出了如下答復(fù)： 甲公司：本公司資料處理系統(tǒng)無法復(fù)核貴公司往來帳單； 乙公司：本公司所欠貴公司 200， 000元貨款已于 2021年 11月 18日付訖； 丙公司：經(jīng)查，貴公司 11月 30日的第 30566號發(fā)票（金額為 234， 000元）系目的地交貨，本公司收貨日期應(yīng)為 12月 6日。故詢證函所稱 11月 30日欠貴公司賬款之事與事實不符； 丁公司：貴公司對帳單中所列貨款 80， 000元，系本公司于 10月份向貴公司預(yù)付的貨款 100， 000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。 戊公司：所購貨物從未收到。 ? 要求： 請分析 ABC公司該項審計事項中可能存在的問題及審計人員應(yīng)采取的措施。 2021/6/16 114 ? 針對上述五種情況，審計人員應(yīng)分別作出如下處理： ? 替代程序 ，通過審查與甲公司的訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運(yùn)文件、收款憑證等原始資料，驗證該項銷售業(yè)務(wù)是否確實發(fā)生； ? 時間差 異造成。審計人員應(yīng)進(jìn)一步審查相關(guān)收款憑證，查清款項是否收到及收到的日期。如款項確已收到，則也應(yīng)注意是否發(fā)生記串賬戶的情況，并對誤記賬戶進(jìn)行函證。 2021/6/16 115 ? 前就確認(rèn)銷售實現(xiàn)。審計人員應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的銷貨合同、協(xié)議，并進(jìn)一步查明原因。 ? 賬，如查明確系預(yù)收賬款，應(yīng)提請客戶調(diào)賬。 ? 已運(yùn)出。如已運(yùn)出，應(yīng)將貨運(yùn)文件復(fù)印件送請客戶重新查證；如未運(yùn)出，應(yīng)提請該公司作調(diào)賬處理。 2021/6/16 116 第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備的審計 （ 一 ） 關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計提 在我國 ， 一般企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)按期未應(yīng)收賬款余額的 3‰ ～ 5‰ 提??；外商投資企業(yè)按期末應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額 ， 計提不超過 3％ 的壞賬準(zhǔn)備；而對股份有限公司壞賬準(zhǔn)備的實施范圍等會計處理 ， 財政部有特殊的規(guī)定： 2021/6/16 117 公司計提壞賬準(zhǔn)備的方法 、 提取比例等由公司自行確定 ， 但在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時 ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司以往的經(jīng)驗 、 債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量 ， 以及其他相關(guān)信息合理地估計 。 除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能收回 ， 或收回的可能性不大外 （ 如債務(wù)單位破產(chǎn) 、 資不抵債 、 現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 、 發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的 ， 以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項逾期 5年以上 ） ， 下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備： 2021/6/16 118 （ 1） 當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項 ， 以及未到期的應(yīng)收款項； （ 2） 計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組 ， 或以其他方式進(jìn)行重組的； （ 3） 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項 ， 特別是母子公司交易事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項； （ 4） 其他已逾期 ， 但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項 。 2021/6/16 119 （ 二 ） 壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo) 一般包括： 1． 確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng) ， 壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分； 2． 確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整； 3． 確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確； 4． 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng) 。 2021/6/16 120 ? 壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序 檢查壞賬準(zhǔn)備的計提 主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否符合制度規(guī)定 ， 計提的數(shù)額是否恰當(dāng) ，會計處理是否正確 ， 前后期是否一致 。 2021/6/16 121 特別注意：用備抵法核算壞賬 ， 首先要按期估計壞賬損失 。 估計壞賬損失主要有賬齡分析法 、 余額百分比等方法 。 采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備時 ，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后 ， 剩余的應(yīng)收項款 ， 不應(yīng)改變其賬齡 ， 仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；在存在多筆應(yīng)收款項 、 且各筆應(yīng)收款項賬齡不同的情況下 ， 收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項；如果確實無法認(rèn)定的 ， 按照先發(fā)生先收回的原則確定 ， 剩余應(yīng)收款項的賬齡按上述同一原則確定 。 2021/6/16 122 在采用賬齡分析法 、 余額百分比法等方法同時 ， 能否采用個別認(rèn)定法 ， 應(yīng)當(dāng)視具體情況而定 。 如果某項應(yīng)收項款的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別 （ 例如 ， 債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 ） ， 導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備 ， 將無法真實地反映其可收回金額的 ， 可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備 。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持應(yīng)收款項的實際可回收情況 ， 合理計提壞賬 ， 不得多提或少提 ， 否則應(yīng)視為濫用會計估計 ， 按照重大會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理 。 2021/6/16 123 檢查壞帳損失 重點查明壞賬損失的原因是否清楚 ， 是否符合有關(guān)規(guī)定 ， 有無授權(quán)批準(zhǔn) ， 有無已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收款項 ， 相應(yīng)的會計處理是否正確 。 2021/6/16 124 檢查長期掛帳應(yīng)收款項 注冊會計師應(yīng)檢查應(yīng)收款項明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證 ， 查找有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長期掛帳應(yīng)收款項 ， 如有 ， 應(yīng)提請被審計單位作適當(dāng)處理 。 2021/6/16 125 檢查函證結(jié)果 對債務(wù)人回函中反映的例外事項及存在爭執(zhí)的余額 ， 注冊會計師應(yīng)查明原因并做記錄 ， 必要時 ， 應(yīng)建議被審計單位作相應(yīng)的調(diào)整 。 分析性復(fù)核 通過計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收款項余額的比例 ， 并和以前期間的相關(guān)比例核對 ， 檢查分析其重大差異 ， 以發(fā)現(xiàn)有重要問題的審計領(lǐng)域 。 2021/6/16 126 確定壞帳準(zhǔn)備披露是否恰當(dāng) 尤其是對上市公司，除按會計制度規(guī)定應(yīng)披露壞賬準(zhǔn)備的計提方法等外，還應(yīng)在會計報表附注中分項披露如下事項： （ 1）本期全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計提比例超過 40％及以上的，下同），應(yīng)說明計提的比例以及理由； 2021/6/16 127 （ 2）以前期間已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性； （ 3） 對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提或計提壞賬比例較低 （ 一般為 5％ 或低于 5％ ） 的理由； （ 4）本期實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。 2021/6/16 128 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計 一、應(yīng)收票據(jù)審計 二、應(yīng)交稅費(fèi)審計 2021/6/16 129 一、應(yīng)收票據(jù)審計 返回 應(yīng)收票據(jù)審計的實質(zhì)性程序 。 2021/6/16 130 二、應(yīng)交稅費(fèi)審計 應(yīng)交稅費(fèi)的實質(zhì)性程序 。 、計稅依據(jù)。 。 。 。 ，確定應(yīng)納稅所得額及所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交所得稅的計算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。 返回 2021/6/16 131 致，如有差額，應(yīng)查明原因作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整。 ，確定本期已繳稅款和期末未繳稅款。 。 2021/6/16 132 本 章 小 結(jié) ? 銷售與收款循環(huán)是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給客戶并收取價款的過程 。 該循環(huán)從客戶提出訂貨要求開始 ，將商品轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款 ， 并以最終收回現(xiàn)金為結(jié)束 。 ? 銷售與收款循環(huán)的特征主要包括兩部分內(nèi)容：一是本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動；二是本循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 。 ? 該循環(huán)重要的內(nèi)部控制包括職責(zé)分工 、 授權(quán)批準(zhǔn) 、 銷售和發(fā)貨控制 、 銷售退回控制 、 收款控制等 ? 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序是以控制風(fēng)險評估為基礎(chǔ)進(jìn)行的 ， 重點掌握主營業(yè)務(wù)收入 、 應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 。 2021/6/16 133 自 測 題 。 2. 試述銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)部控制。 3. 對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核時，可能涉及的財務(wù)比率指標(biāo)有哪些？ ？它們適合在什么情況下使用？ 2021/6/16 134 案例分析 審計人員在審計某企業(yè)應(yīng)收賬款時，編制了應(yīng)收賬款賬齡分析表，見下表： 請問：根據(jù)這張賬齡分析表，審計人員應(yīng)做那些分析？（資料來源：陳力生： 《 現(xiàn)代審計基礎(chǔ)與實務(wù) 》 ，立信會計出版社 2021年版） 2021/6/16 135 作業(yè) ? 1. 審計人員在 2021年 10月 5日審查某工業(yè)企業(yè)帳目時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè) 8月末材料明細(xì)帳余款之和大于總帳余款 4000元，經(jīng)運(yùn)用有關(guān)查帳方法后證實， 8月 10日該企業(yè)銷售 20毫米圓鋼 10噸，財會部門按帳面成本每噸 8000元和成本價的5%作了如下帳務(wù)處理： 借：銀行存款 84000 貸：原材料 84000 但是，倉庫部門是按每噸 8000元沖減原材料明細(xì)帳的，造成了總帳與所屬明細(xì)帳余額不相符，對此，審計人員要求該企業(yè)有關(guān)會計人員在 10月份結(jié)帳之前作出調(diào)整處理。 要求：請你分析并提出調(diào)整分錄 2021/6/16 136 ? B注冊會計師對紅日股份有限公司2021年度會計報表進(jìn)行審計，該公司業(yè)務(wù)正常，未經(jīng)審計的 2021年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下 （單位：萬元） ? （ 1）壞賬核算的會計政策：采用備抵法，按期末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 計提。 ? 應(yīng)收賬款 /壞賬準(zhǔn)備 2021年年末余額 16553 / 2021/6/16 137 ? 應(yīng)收賬款賬齡分析如下： 賬齡 年初數(shù) 年末數(shù) 1年以內(nèi) 1年 2年 2年 3年 3年以上 8392 1186 1161 1421 10915 1399 1365 2874 合計 12160 16553 2021/6/16 138 （ 2）主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目附注： 主營業(yè)務(wù)收入 /主管業(yè)務(wù)成本 2021年年度發(fā)生額 61020/52819 主營 業(yè)務(wù)收入 主營 業(yè)務(wù)成本 品名 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 2021年發(fā)生額 X產(chǎn)品 Y產(chǎn)品 40000 20210 41000 20210 38000 19000 33800 19019 合計 60000 61020 57000 52819 2021/6/16 139 ? 要求： ? 運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述內(nèi)容中可能存在的不合理之處，并說明原因 2021/6/16 140 ? 分情況如下： ? ：年末余額 150萬，賬齡 2個月，本年度交易額 350萬 ? ：年末余額 40萬，賬齡 3個月，本年度交易額 100萬 ? ：年末余額 8萬，賬齡 2年 3個月，本年度交易額為 0 2021/6/16 141 ? ：年末余額 0元，本年度交易額為 400萬元。 ? 該公司本年度銷售總額 1200萬元 ? 請問： 證，他們應(yīng)采用何種函證方式？ ? ?