【正文】 抽查本期已交所得稅資料 , 確定已交數(shù)的正確性 ? 14. 檢查除上述稅項外的其他稅項及代扣稅項的計算是否正確 , 是否按規(guī)定進行了會計處理 ? 15. 確定應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當披露 , 應(yīng)按稅種分項列示應(yīng)交稅金金額 四、其他應(yīng)交款的審計 其他應(yīng)交款的審計目標 ? 確定其他應(yīng)交款的記錄是否完整 ? 確定其他應(yīng)交款的期末余額是否正確 ? 確定其他應(yīng)交款在會計報表上的披露是否恰當 其他應(yīng)交款 的實質(zhì)性測試程序 五、主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計 主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè) 性勞務(wù)等負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城 市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的審計目標 主營業(yè)務(wù)稅金及附加的實質(zhì)性測試程序 六、營業(yè)費用審計 營業(yè)費用的審計目標 營業(yè)費用的實質(zhì)性測試程序 七、其他業(yè)務(wù)利潤審計 其他業(yè)務(wù)利潤的審計目標 其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試程序 其他業(yè)務(wù)利潤具有不經(jīng)常、不定期、數(shù)額不穩(wěn)定的特點。其他業(yè)務(wù)利潤項目包括 “其他業(yè)務(wù)收入” 和 “其他業(yè)務(wù)支出” 兩個賬戶 1. 獲取或編制營業(yè)費用明細表，復核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對相符 2. 檢查營業(yè)費用各項目開支標誰是否符合有關(guān)規(guī)定 , 開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售等活動有關(guān) , 計算是否正確 第七節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計案例及作業(yè) 復習思考題及作業(yè) 一、案例分析：綜合分析題 下表列示了會計報表審計的具體審計目標 , 其中包括一般審計目標和應(yīng)收賬款項目的相關(guān)審計目標。 請根據(jù)認定、一般審計目標和報表項目具體審計目標的相互關(guān)系，在答題卷第 3頁所附表格的適當位置填列： （ 1）與一般審計目標正確對應(yīng)的被審計單位管理當局認定； （ 2）與一般審計目標正確對應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計目標的英文大寫字母。 一般審計目標 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標總體合理性 A 應(yīng)收賬款以其賬面價值在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示真實性 B 應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進度存在邏輯 關(guān)系，無跡象表明有重大錯誤完整性 C 年末銷售截止是恰當?shù)乃袡?quán) D 應(yīng)收賬款已恰當?shù)匕纯蛻裘Q予以分類估價 E 應(yīng)收賬款總賬余額與各明細賬余額合計一致截止 F 所有符合銷售收入確認條件的賒銷金額已計入應(yīng)收賬 款機械準確性 G 所有應(yīng)收賬款均已按既定的會計政策計提壞賬準備披露 H 資產(chǎn)負債表，所有已記錄的應(yīng)收賬款存在分類 I 所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實屬于 公司管理當局認定 一般審計目標 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標 總體合理性 真實性 完整性 所有權(quán) 估價 截止 機械準確性 披露 分類管理當局認定 一般審計目標 應(yīng)收賬款相關(guān)審計目標 總體合理性能 B存在和發(fā)生 真實性 H完整性 完整性 F所有權(quán) 所有權(quán) I估價或分攤 估價 G估價或分攤 截止 C估價或分攤 機械準確性 E表達與披露 披露 A表達與披露 分類型 D二、課堂練習（單選、多選、判斷） 三、作業(yè)：問答題 5 （一）問答題： 1. 由于記錄時間不同而產(chǎn)生的函證結(jié)果差異主要表現(xiàn)在哪些方面 ? 答 : 由于記錄的時間不同而產(chǎn)生的差異 , 主要表現(xiàn)為 : （ 1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款； （ 2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物； （ 3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到? （ 4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有爭議而全部或部分拒付。 2. 確定應(yīng)收賬款函證樣本量時，應(yīng)著重考慮哪些因素？ 答：確定應(yīng)收賬款函證樣本量應(yīng)考慮以下因素： （ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重的大小。通常，樣本量與該比重成正比。 （ 2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制健全有效，則可相應(yīng)減少樣本量；反之，則應(yīng)擴大樣本量。 （ 3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中差異較大或欠款糾紛較多，則樣本量應(yīng)相應(yīng)擴大。 （ 4）函證方式的選擇。執(zhí)行肯定式函證時，可適當減少樣本量；執(zhí)行否定式函證，則應(yīng)相應(yīng)增加樣本量。 3. 肯定式函證與否定式函證分別適用于哪些情況 ? 答 : 肯定式函證在下列情況下運用較好 : （ 1） 個別賬戶的欠款金額較大 。 （ 2） 有理由相信欠款可能存在爭議、差錯或問題。 當出現(xiàn)以下情況時，可以采用否定式函證： （ 1）相關(guān)的內(nèi)部控制健全、有效； （ 2）預計差錯率較低； （ 3）欠款數(shù)額較小的債務(wù)人較多； （ 4）被函證者能正確對待詢證函，并對不正確情況予以答復。 （二）、綜合分析題 長江公司于 1992年 10月份委托 A會計師事務(wù)所審計公司1992年度會計報表。注冊會計師王華任該審計項目的負責人，他決定在決算日前先實施某些審計程序，包括對截至 1992年11月 30日的應(yīng)收賬款進行函證。復函中有 6戶顧客提出了以下意見： （ 1）本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單。 （ 2）所欠余額 10000元已于 1992年 11月 20日付訖。 （ 3）大體一致。 （ 4）經(jīng)查貴公司 11月 30日的第 25050號發(fā)票（金額為 7500元）系目的地交貨，本公司收貨日期為 12月 5日，因此詢證函所稱11月 30日欠貴公司賬款之事與事實不符。 （ 5）本公司曾于 10月份預付貨款 2500元，足以抵付對賬單中所列兩張發(fā)票的金額 1500元。 （ 6）所購貨物從未收到 請問：針對顧客復函中提出的這些意見，注冊會計師應(yīng)當采取何種步驟進行處理？ 答：（ 1）此種情況下應(yīng)采取替代程序，主要是審查顧客訂貨單、購銷合同、發(fā)票副本、貨運文件、收款憑證等文件、資料，驗證構(gòu)成應(yīng)收賬款的銷貨交易是否確實發(fā)生。 （ 2）這種情況可能是由于時間差異造成的，注冊會計師應(yīng)審查收款憑證，看貨款是否收到及收到的日期。如果貨款函證日之前已收到則可能是記賬錯誤，即收到貨款時貸記另一客戶的明細賬戶，注冊會計師應(yīng)審查賬戶記錄并對貸記的賬戶進行函證。 （ 3）該顧客的回答很不清楚。注冊會計師應(yīng)重新函證，請具體準確答復。 （ 4）此種情況很有可能是客戶在貨物所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移前就認定為銷售實現(xiàn)。注冊會計師應(yīng)審查銷貨發(fā)票的副本和有關(guān)的購銷合同、協(xié)議。 （ 5）注冊會計師應(yīng)查明預收貨款是否確實收到并已入賬，如查明確能抵付，應(yīng)提請客戶進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 （ 6）審核貨運文件等資料以查明貨物是否確已運出。如確已運出，應(yīng)將貨運文件影印件送請顧客重新查證；如確未運出，應(yīng)提請客戶作調(diào)賬處理。