銷售與收款循環(huán)審計(jì)(2)(1)-資料下載頁(yè)
2025-05-10 11:13本頁(yè)面
【正文】 4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此， A公司對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。李文應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度決定所表示的審計(jì)意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘丁? 50 ? 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)估計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中要關(guān)注會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性： （ 1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)； （ 2）檢查會(huì)計(jì)估計(jì)所涉及的計(jì)算過(guò)程； （ 3）如有可能，將前期會(huì)計(jì)估計(jì)與這些期間的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行比較； （ 4）檢查被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的批準(zhǔn)情況。根據(jù)以上程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出最終的評(píng)價(jià)。 51 ? 對(duì)已逾期 7年，對(duì)方無(wú)償債行為，且近期所無(wú)法改善財(cái)務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無(wú)法償還所欠債務(wù)的應(yīng)收賬款，其收回的可能性很低，而該企業(yè)只按 30計(jì)提壞賬。根據(jù)上述規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為， A公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。 ? 因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計(jì)單位提高計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對(duì)有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。 52 結(jié)論： ? 壞賬準(zhǔn)備通常是審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)、增減變化記錄是否完整、期末余額是否正確以及披露是否恰當(dāng)?shù)取? 53 其他賬項(xiàng)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 銷售費(fèi)用 ? 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 54 ? 案例線索 注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍審計(jì) A公司預(yù)收賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下審計(jì)線索： 3年前預(yù)收 W公司款項(xiàng) 800萬(wàn)元，當(dāng)年根據(jù) W公司的委托支付給 H公司 200萬(wàn)元，剩余 600萬(wàn)元，截至 2021年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為 600萬(wàn)元。 12月 25日 A公司根據(jù)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整 1000萬(wàn)元記入“預(yù)收賬款”。張軍逐筆核對(duì)了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據(jù)合同所列產(chǎn)品名稱及數(shù)量，到倉(cāng)庫(kù)審查了產(chǎn)品庫(kù)存明細(xì)賬，證實(shí)以上各批產(chǎn)品已發(fā)貨，有關(guān)原始憑證已傳遞到會(huì)計(jì)部門。 ? 要求：針對(duì)上述審計(jì)線索，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些審計(jì)程序？ 55 ? 案例分析 ，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按合同或約定及時(shí)向購(gòu)貨方提供貨物，結(jié)算貨款。 A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收 W公司賬款余額為 600萬(wàn)元，時(shí)間較長(zhǎng)，數(shù)額較大。 A公司在長(zhǎng)時(shí)間無(wú)供貨行為，應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分關(guān)注。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取以下審計(jì)程序： （ 1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理的原始憑證，獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判定負(fù)債的存在性； （ 2）通過(guò)函證取得 W公司的數(shù)額確認(rèn)情況說(shuō)明； （ 3）如果經(jīng)以上程序，審計(jì)人員證實(shí)此事項(xiàng)屬非正常的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響程度，按照 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 》 的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 56 ? ，上述預(yù)收賬款 1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)已表明銷售收入的成立，應(yīng)該做銷售收入處理。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在審查取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)基礎(chǔ)上，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并把查證的情況客觀地記錄在審計(jì)工作底稿中。如果 A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 57 注意： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)預(yù)收賬款時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位以下項(xiàng)目： 是否與預(yù)收租金、預(yù)收利息等相混淆； 是否將預(yù)收賬款作為銷售收入入賬； 是否利用“預(yù)收賬款”截留收入； 是否利用“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行舞弊行為。 58 預(yù)收賬款的細(xì)節(jié)測(cè)試 ? ，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 、倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。 ? ，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。函證測(cè)試樣本通常應(yīng)考慮選擇大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以及主要客戶項(xiàng)目。 4檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，決定是否建議作重分類調(diào)整。 ，并做出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。 。 59 應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)節(jié)測(cè)試 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)交稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況。 ? 在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況主要有： ? 一是銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金； ? 二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金； ? 三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是否合理分開允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
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