銷售與收款循環(huán)審計(2)(1)-資料下載頁
2025-05-10 11:13本頁面
【正文】 4）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應收款項。因此， A公司對計提壞賬準備的賬務處理不符合上述規(guī)定的，應予糾正。李文應提請被審計單位進行重新計算調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。如果被審計單位拒絕調(diào)整，李文應根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當?shù)赜枰耘丁? 50 ? 被審計單位的會計估計責任。注冊會計師在審計中要關(guān)注會計估計的合理性： （ 1）評價會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計估計所依據(jù)的假設(shè)； （ 2）檢查會計估計所涉及的計算過程； （ 3）如有可能，將前期會計估計與這些期間的實際結(jié)果進行比較； （ 4）檢查被審計單位管理當局對會計估計的批準情況。根據(jù)以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價。 51 ? 對已逾期 7年，對方無償債行為，且近期所無法改善財務狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務的應收賬款，其收回的可能性很低，而該企業(yè)只按 30計提壞賬。根據(jù)上述規(guī)定，注冊會計師認為， A公司對上述應收款項所采取的計提比例應考慮調(diào)整提高。 ? 因此，李文應提出建議，要求被審計單位提高計提壞賬準備的比例；并相應對有關(guān)項目數(shù)額進行調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應考慮出具保留意見的審計報告。 52 結(jié)論： ? 壞賬準備通常是審計的重點領(lǐng)域。壞賬準備的審計目標一般包括：確定計提壞賬準備的方法和比例是否恰當、增減變化記錄是否完整、期末余額是否正確以及披露是否恰當?shù)取? 53 其他賬項余額的細節(jié)測試 ? 應收票據(jù) ? 預收賬款 ? 應交稅費 ? 營業(yè)稅金及附加 ? 銷售費用 ? 其他業(yè)務利潤 54 ? 案例線索 注冊會計師張軍審計 A公司預收賬款項目時，發(fā)現(xiàn)以下審計線索： 3年前預收 W公司款項 800萬元，當年根據(jù) W公司的委托支付給 H公司 200萬元，剩余 600萬元，截至 2021年度資產(chǎn)負債表日賬面余額為 600萬元。 12月 25日 A公司根據(jù)銀行存款未達賬項調(diào)整 1000萬元記入“預收賬款”。張軍逐筆核對了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據(jù)合同所列產(chǎn)品名稱及數(shù)量，到倉庫審查了產(chǎn)品庫存明細賬，證實以上各批產(chǎn)品已發(fā)貨，有關(guān)原始憑證已傳遞到會計部門。 ? 要求：針對上述審計線索，注冊會計師應采取哪些審計程序？ 55 ? 案例分析 ，預收賬款供貨單位應按合同或約定及時向購貨方提供貨物，結(jié)算貨款。 A公司的上述經(jīng)濟業(yè)務預收 W公司賬款余額為 600萬元，時間較長，數(shù)額較大。 A公司在長時間無供貨行為，應引起注冊會計師的充分關(guān)注。對此，注冊會計師應采取以下審計程序： （ 1）取得并審閱業(yè)務發(fā)生時會計處理的原始憑證，獲取確認經(jīng)濟性質(zhì)的審計證據(jù)，據(jù)以判定負債的存在性； （ 2）通過函證取得 W公司的數(shù)額確認情況說明； （ 3）如果經(jīng)以上程序，審計人員證實此事項屬非正常的事項，審計人員應根據(jù)其性質(zhì)及對財務狀況的影響程度，按照 《 中國注冊會計師獨立審計準則 》 的要求，發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姟? 56 ? ，上述預收賬款 1000萬元的經(jīng)濟事項已表明銷售收入的成立，應該做銷售收入處理。因此注冊會計師要在審查取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)上，提請被審計單位進行賬務調(diào)整，并把查證的情況客觀地記錄在審計工作底稿中。如果 A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。 57 注意： ? 注冊會計師審計預收賬款時，要關(guān)注被審計單位以下項目： 是否與預收租金、預收利息等相混淆； 是否將預收賬款作為銷售收入入賬； 是否利用“預收賬款”截留收入； 是否利用“預收賬款”賬戶進行舞弊行為。 58 預收賬款的細節(jié)測試 ? ，核對記賬憑證、倉庫發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 、倉庫發(fā)運憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預收賬款，確定預收賬款期末余額的正確性和合理性。 ? ，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。函證測試樣本通常應考慮選擇大額或賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目以及主要客戶項目。 4檢查預收賬款是否存在借方余額，決定是否建議作重分類調(diào)整。 ，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。 。 59 應交稅費細節(jié)測試 ? 注冊會計師在審查應交稅費時，應注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。 ? 在實務操作中，少計或多計增值稅的情況主要有： ? 一是銷貨退回、折讓、折扣是否同時沖減了應交稅金； ? 二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時，同時虛增或虛減的應交稅金； ? 三是應稅和免稅產(chǎn)品同時銷售時，是否合理分開允許抵扣的進項稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額。
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1