【正文】 ： ? 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； ? 被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； ? 以前期間的函證結(jié)果； ? 函證方式的選擇。 ? 通常選擇的對(duì)象： ? 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶(hù)；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常項(xiàng)目。 70 ? 分為消極式（否定式）函證和積極式（肯定式）函證。 ? ①消極式函證 ? 是向債務(wù)人發(fā)出詢(xún)證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。 ? 適用范圍：適用于相關(guān)內(nèi)部控制有效、預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低、欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多以及審計(jì)人員有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢(xún)證函的情況。 71 ? ② 積極式函證 ? 是向債務(wù)人發(fā)出 詢(xún)證函 ，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。 ? 適用范圍：適用于欠款余額較大的個(gè)別賬戶(hù)、有可能存在差錯(cuò)、爭(zhēng)議的欠款賬戶(hù)。 ? 肯定式函證又可以分為發(fā)函時(shí)就寫(xiě)明金額和要求對(duì)方在回函中寫(xiě)明金額兩種。發(fā)函時(shí)就寫(xiě)明金額這種情況的缺點(diǎn)是可能被詢(xún)證者不加以驗(yàn)證就回函確認(rèn)。而要求對(duì)方在回函中寫(xiě)明金額則可能導(dǎo)致對(duì)方根本不回函。 72 ? 以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證，盡可能在審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 73 ① 對(duì)象由審計(jì)人員確定； ②親自填寫(xiě)、親自郵寄，親自接收； ③無(wú)法投遞的查明原因 ④未回函的與對(duì)方聯(lián)系，要求對(duì)方回應(yīng)或再次發(fā)送詢(xún)證函，如仍得不到答復(fù)，應(yīng)考慮采用 替代審計(jì)程序 。 ⑤記錄有關(guān)發(fā)函和回函情況。 檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票，發(fā)運(yùn)憑證等證明銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)收賬款存在。 檢查日后應(yīng)收賬款的回收情況。如收回，也可表明在資產(chǎn)負(fù)債表日存在。 74 ? 收回的詢(xún)證函中如有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因主要表現(xiàn)在： ? ①購(gòu)銷(xiāo)雙方入賬時(shí)間差異 （未達(dá)賬項(xiàng)） ? ②購(gòu)銷(xiāo)一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤或舞弊行為。 債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到；被審計(jì)單位已經(jīng)發(fā)出貨物，并登記了應(yīng)收賬款，而債務(wù)人尚未收到貨物，因此，也未確認(rèn)應(yīng)付款項(xiàng)；債務(wù)人由于種種原因已將貨物退回，并沖減了應(yīng)付款項(xiàng)，而被審計(jì)單位尚未收到貨物，未對(duì)應(yīng)收賬款作出調(diào)整；債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、規(guī)格等不滿(mǎn)意而全部或部分拒付 。 75 。 ? 總結(jié)原有對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否合理，分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)、由函證結(jié)果推斷應(yīng)收賬款總額是否正確，如有差異，差異估計(jì)為多少。 ? 例： 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 2021年應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，由 35個(gè)明細(xì)賬，抽取 9個(gè)進(jìn)行函證，回函情況如下： ? A客戶(hù)：無(wú)法復(fù)核； B客戶(hù)：一致； C客戶(hù)：大體一致；D客戶(hù)：已于 2021年 12月 30日付清； E客戶(hù)：一致； F客戶(hù)：所購(gòu)貨物從未收到， G客戶(hù)于 2021年 9月 8日已預(yù)付全部款項(xiàng)。 H客戶(hù)所購(gòu)貨物 07年 1月 10日才收到，故 06年 12月 31日不欠貨款。 76 函證情況分析表 函證單位 余額 發(fā)函 回函 函證結(jié)果確認(rèn) 追加審計(jì)程序 替代審計(jì)程序 差異金額 備注 ① ② ① ② A 300 √ B 200 √ C 180 √ D 400 √ E 120 √ F 70 √ G 40 √ H 100 √ I 80 √ √：已發(fā)函或已收到 X：回函未收到 77 （四）檢查未函證應(yīng)收賬款 （ A） （五） 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 （Ｄ） 壞賬的確認(rèn)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （六）抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。 （ A） （七）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押、或出售 （ＡＤ） （八）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。 （Ｄ） 貸方余額應(yīng)查明原因 （Ｄ） （九）確定應(yīng)收賬款在列報(bào)是否恰當(dāng) （Ｅ） 期初、期末余額的賬齡分析；期末欠款金額較大的單位，以及持有 5%（含 5%）以上股份的股東單位賬款情況。 78 第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶(hù)審計(jì) ? 一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì) ? （一）審計(jì)目標(biāo) ? 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)；計(jì)提是否充分；期末余額是否正確；列報(bào)是否恰當(dāng)。 79 （二）實(shí)質(zhì)性程序 ? ，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬和明細(xì)賬核對(duì)一致。 ? “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” 核對(duì)其與賬面記錄是否一致。 ? ，注意票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽收日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人等等是否與備查簿一致。 ? 。 ? 、發(fā)票、出庫(kù)單等原始資料核對(duì)。 80 ? 、發(fā)票、出庫(kù)單等原始資料核對(duì)。 ? 。 ? ，復(fù)核利息，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? 。 ? 。 81 二、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì) ? （一）審計(jì)目標(biāo) ? 確定期末應(yīng)交稅費(fèi)是否存在；確定應(yīng)交稅費(fèi)是否是被審計(jì)單位的義務(wù)；確定應(yīng)計(jì)和已繳稅費(fèi)的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅費(fèi)的期末余額是否正確；確定應(yīng)交稅費(fèi)的披露是否恰當(dāng)。 82 （二）實(shí)質(zhì)性程序 ? ，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)、明細(xì)賬數(shù)核對(duì)一致。 ? ，確定適用稅種、稅率、優(yōu)惠等。 ? ? （ 1）獲取或自編明細(xì)表，與納稅申報(bào)表核對(duì)，賬、表核對(duì)。 83 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 未交增值稅 備注 年初余額 1 2 3 4 …… 年末余額 84 ? （ 2）檢查進(jìn)項(xiàng)稅額（聯(lián)系存貨的購(gòu)進(jìn)，使用）抽查 ? （ 3）復(fù)核存貨銷(xiāo)售，根據(jù)已審收入重新計(jì)算，注意視同銷(xiāo)售。 ? （ 4）抽查已交稅金 85 ? ： ? 注意計(jì)稅依據(jù)、稅率，并重新計(jì)算、會(huì)計(jì)處理是否正確。 ? 核對(duì)有關(guān)納稅申報(bào)表。 ? 抽查已交情況。 ? ? 分稅種列示，并說(shuō)明執(zhí)行的稅率。 86 三、銷(xiāo)售費(fèi)用的審計(jì) ? （一）審計(jì)目標(biāo) ? 確定記錄的銷(xiāo)售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定銷(xiāo)售費(fèi)用的記錄是否完整；確定與銷(xiāo)售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確；確定銷(xiāo)售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；確定銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容是否正確；確定銷(xiāo)售費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)。 87 （二）實(shí)質(zhì)性程序 ? ，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對(duì)相符。 ? 。 ? 。 ? 、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目的勾稽關(guān)系。 ? 。 ? 。 ? 。 88 詢(xún)證函 (債務(wù)人名稱(chēng) )： 本公司聘請(qǐng)的 **會(huì)計(jì)師事務(wù)所正對(duì)本公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)款項(xiàng)，下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕?數(shù)額證明無(wú)誤 ” 處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)?“ 數(shù)據(jù)不符及需說(shuō)明事項(xiàng) ” 處詳為指正?；睾?qǐng)直接寄至 **會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 地址 郵編 電話(huà) 傳真 （本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算 89 截止日期 貴公司欠 欠貴公司 備注 若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 公司印鑒 數(shù)據(jù)證明無(wú)誤 簽章 日期 。 數(shù)據(jù)不符需加說(shuō)明事項(xiàng) 簽章 日期 。 EXIT 90 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 ， 復(fù)核加計(jì)正確 ， 與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù) 、 明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符； 明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符 。 ， 評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料 、 假設(shè)及計(jì)提方法 。 計(jì)提范圍 、 方法和比例是否授權(quán)批準(zhǔn) ， 計(jì)提數(shù)額是否恰當(dāng) ， 會(huì)計(jì)處理是否正確 ， 前后期是否一致 。 91 壞賬確認(rèn)是否符合規(guī)定，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，有無(wú)已作壞賬處理后又重新收回的應(yīng)收賬款，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例并與以前比較 ， 檢查分析重大差異 。 說(shuō)明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例；全額或計(jì)提比例較大（ 40%）的理由；已 全額或計(jì)提比例較大但本期又全額或部分收回的理由； 對(duì)某些金額較大的應(yīng)收賬款不計(jì)提或計(jì)提比例較小（ 5%）理由；本期實(shí)際沖銷(xiāo)的及其理由。 EXIT