【正文】 額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。 二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 （二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序1．針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：(1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；(2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；(4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；②工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。2．確定可接受的差異額；3．將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；4．如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）；5．評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。 （三）、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1．計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目；(4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益；3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確；4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。 （四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。 （五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目1．對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；2．對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；3．檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理； 4．檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；5．檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。 （六）檢查非貨幣性福利1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；2．檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 （七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用；2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平；3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；4．檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 （八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。 （九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；(6)其他職工薪酬。2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。 第六章 貨幣資金審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1．在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（　?。?。A．審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 B．函證12月31日的銀行存款余額C．審查12月31日的銀行對(duì)賬單 D．審查12月份的支票存根2．監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（　?。?。A．會(huì)計(jì)主管人員和內(nèi)部審計(jì)人員 B．出納員和會(huì)計(jì)主管人員C．現(xiàn)金出納員和銀行出納員 D．出納員和內(nèi)部審計(jì)人員3．如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日至（　?。┑膸齑娆F(xiàn)金數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。A．審計(jì)報(bào)告日 B．資產(chǎn)負(fù)債表日 C．盤點(diǎn)日 D．外勤工作結(jié)束日4．向開戶銀行函證，可以證實(shí)若干項(xiàng)目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是（　?。．銀行存款真實(shí)性 B．是否有欠銀行的債務(wù)C．是否有漏列的負(fù)債 D．是否有充作抵押擔(dān)保的存貨5．以下對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的要求中，與銀行存款無直接關(guān)系的是（　?。．按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符 B．當(dāng)日收入現(xiàn)金及時(shí)送存銀行C．加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì) D．收支與記賬崗位分離，時(shí)間最好選擇在上午上班或下午下班時(shí)進(jìn)行，主要是為了便于證實(shí)（　?。┠繕?biāo)。A．認(rèn)定 B．計(jì)價(jià)和分?jǐn)? C．存在 D．完整性7．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已從被審計(jì)單位的某開戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已付支票清單，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師（　?。．不需再向該銀行函證 B．仍需再向該銀行函證C．復(fù)核銀行對(duì)賬單 D．可根據(jù)實(shí)際需要，確定是否向銀行函證8．被審計(jì)單位動(dòng)用銀行存款支付假造、并未收到的原材料款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采?。? ）程序予以發(fā)現(xiàn)。A．向銀行函證 B．從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬C．調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單 D．從銀行存款日記賬追查賣方發(fā)票9．在盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果發(fā)現(xiàn)有抵充庫存現(xiàn)金的借條及未提現(xiàn)金支票應(yīng)（ ）。A．通知被審計(jì)單位及時(shí)入賬 B．在“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作必要的調(diào)整C．將其作為審計(jì)差異并記錄于“審計(jì)差異調(diào)整表”D．要求被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中列示10．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的起點(diǎn)，應(yīng)是（ ）。A．獲取或編制現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的明細(xì)表，復(fù)核、加計(jì)正確B．核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬的余額是否與總賬相符C．檢查所有收款憑證，包括現(xiàn)金收款憑證及銀行存款收款通知單D．將庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶的有關(guān)憑證與庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬相核對(duì)11．如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，而被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表未能做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）。A．帶說明段的無保留意見或保留意見 B．保留意見或無法表示意見C．保留意見或否定意見 D．帶說明段的無保留意見或否定意見12．如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，而被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）。A．帶說明段的無保留意見 B．保留意見C．無法表示意見 D．否定意見二、多項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列各項(xiàng)審計(jì)程序中能夠證實(shí)銀行存款是否存在的有（ ?。?。A．分析定期存款占銀行存款的比例 B．檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C．函證銀行存款余額 D．檢查銀行存款收支的正確截止，對(duì)于以下未達(dá)賬項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)分錄調(diào)整的有（　 ?。?。A．銀行已付，企業(yè)未入賬的支出 B．銀行已收，企業(yè)未入賬的收入C．企業(yè)已付，銀行未入賬的支出 D．企業(yè)已收，銀行未入賬的收入3．下列審計(jì)程序中，屬于庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶實(shí)質(zhì)性程序的有（　 ?。?。A．盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 B．抽查大額現(xiàn)金和銀行存款收支C．抽取銀行存款余額調(diào)節(jié)表并作檢查 D．向開戶銀行函證銀行存款余額4．函證銀行存款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)（　 ）。A．銀行存款是否存在 B．銀行借款金額C．是否存在企業(yè)未入賬的負(fù)債 D．是否存在或有負(fù)債5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)的銀行詢證函（　 ?。?。A．是以被審計(jì)單位的名義發(fā)往開戶銀行的 B．屬于積極式、有償詢證函C．要求銀行直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所 D．包括銀行存款和借款余額6．資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（　 ?。┱{(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。A．扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金增加額B．扣減資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金減少額C．加計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金增加額D．加計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日庫存現(xiàn)金減少額7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況，并關(guān)注（　　）。A．庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理B．是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營無關(guān)的款項(xiàng)收支情況C．是否存在出租、出借銀行賬戶的情況D．出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下的檢查（ ）。A．核對(duì)現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確B．核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符C．核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致D．函證銀行存款9．為測(cè)試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查（　 ?。．檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定 B．核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確C．核對(duì)付款憑證與應(yīng)付脹款明細(xì)賬的記錄是否一致D．核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符10．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查（　 ?。?。A．核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符B．核對(duì)銀行存款日記賬的收入金額是否正確C．核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符，核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符D．核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票是否一致11．為測(cè)試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查（　?。?。A．檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定B．核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確C．核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符，核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致D．核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票是否相符12．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款或限定用途的存款應(yīng)查明以下情況并作出記錄（　 ?。?。A．對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬B．對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證實(shí)書原件C．對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件D．函證開戶銀行13．采用測(cè)試被審計(jì)單位的銀行往來調(diào)節(jié)表示可以揭示出（ ）。A．被審計(jì)單位將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金記為本年現(xiàn)金收入B．對(duì)未收到的原材料付款C．某項(xiàng)支出雖已記入現(xiàn)金支出日記賬而支票尚未付訖，未列入未清支票清單上D．將年前記入現(xiàn)金簿上的存款存入銀行，又作為在途存款列入銀行往來調(diào)節(jié)表14．發(fā)生下列（ ）事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。A．資產(chǎn)負(fù)債表日前，被審計(jì)單位遭起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后審計(jì)報(bào)告日期做出判決，被審計(jì)方賠