【正文】 虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無依據(jù)沖減成本費(fèi)用等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn) 14390萬元。 Company Logo 虛構(gòu)收入案例分析 ?典型案例 5－黎明股份 ?在 2022年遭受處罰的黎明股份，就是在 1999年通過 “一條龍 ”造假手段，假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單假保管帳、假成本核算等，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虛增 ，利潤(rùn)總額虛增 8679萬元。 Company Logo 虛構(gòu)收入案例分析 ? 反思： ? 銀廣夏等上述案件的有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)程序上的最大責(zé)任在于沒有采取正確的方法對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行發(fā)函詢證，或沒有對(duì)存貨進(jìn)行必要的盤點(diǎn)。也沒有采用分析性的審計(jì)技術(shù)，來執(zhí)行收入循環(huán)測(cè)試、現(xiàn)金及銀行存款測(cè)試以及成本分析等程序。因?yàn)?，這些技術(shù)的采用往往能發(fā)現(xiàn)銷售的漏洞。如應(yīng)收賬款函證，對(duì)應(yīng)收賬款的客戶由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行詢證，是查出虛假銷售收入最重要的方法。而中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻將詢證函交給了銀廣夏公司，給該公司造假留下了一個(gè)極大的空間。同時(shí)，將銷售收入、應(yīng)收賬款的變動(dòng)與材料成本、人工費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用等項(xiàng)目變動(dòng)相結(jié)合來進(jìn)行分析，也往往能發(fā)現(xiàn)其可疑之處。如銀廣夏公司，銷售收入成倍增加，但倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻分文沒有增加，按一般邏輯也能推理出該公司的造假現(xiàn)象。 Company Logo 存在有重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 – 審計(jì)對(duì)策： ? 首先，檢查有關(guān)的發(fā)運(yùn)記錄 (或交付單 )、驗(yàn)收單、銷售合同、發(fā)票、補(bǔ)充協(xié)議 (如有 )，判斷上述業(yè)務(wù)是否存在重大不確定性。 ? 其次，了解行業(yè)慣例、客戶信用狀況等，以判斷相關(guān)的款項(xiàng)能否流入。 ? 最后，通過向客戶發(fā)函予以確認(rèn)，如發(fā)函確認(rèn)結(jié)果與賬面存在差異時(shí)，應(yīng)深入詳查，不能過于信賴企業(yè)的解釋。 Company Logo 存在有重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 ? 典型案例 6 興業(yè)股份公司 2022年 10 月 20日銷售一批新產(chǎn)品給 A公司，公司 為增值稅一般納稅人，稅率 17%，已開具增值稅專用發(fā)票，不含 稅產(chǎn)品銷售金額為 40萬元，該批產(chǎn)品成本為 30 萬元，貨款已經(jīng) 收到。但在審查銷售 合同 時(shí)，雙方約定，如果 A公司不滿意，可 在三個(gè)月內(nèi)退貨， 退貨概率無法估計(jì) 。興業(yè)股份公司按正常銷 售處理： 借：銀行存款 468 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 貸：庫存商品 300 000 Company Logo 存在有重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 [案例 分析 ] 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銷售確認(rèn)條件的規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條 件的商品，企業(yè)如能合理估計(jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān) 的負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估 計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 因此針對(duì)興業(yè)公司收入的確定應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整要求，并編制 相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄如下： 借 ： 主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000 貸 ： 預(yù)收賬款 468 000 借 ： 發(fā)出 商品 300 000 貸 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 000 Company Logo **明細(xì)表 ,復(fù)核加計(jì)正確 ,并與報(bào)表數(shù)、總賬 數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。核對(duì)期初余額與上期審定 期末余額是否相符。 ，選擇以下方法對(duì) **進(jìn)行分析程序 **會(huì)計(jì)處理是否正確 **的大額原始憑證 、監(jiān)盤、截止性等測(cè)試 **的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)，檢查附注中是否披露 與 **有關(guān)的信息 Company Logo ?小結(jié) 目前虛構(gòu)收入或提前確認(rèn)收入最主要方法仍然是 對(duì)開發(fā)票、虛開發(fā)票、持貨開票及發(fā)貨確認(rèn)銷售 等 方式。但虛構(gòu)收入會(huì)導(dǎo)致一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)的異常變 動(dòng)，審計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注。此外，要注意： – 要核對(duì)現(xiàn)金流、實(shí)物流、單據(jù)流，關(guān)注巨額銷售 – 要充分關(guān)注買方的付款能力及購貨目的的合理性。 – 關(guān)注銷售確認(rèn)的條件是否成立 – 分析關(guān)聯(lián)交易的合理性（價(jià)格和行為） – 關(guān)注期后巨額沖銷的合理性 Company Logo ? 案例 47 不同情況下收入確認(rèn)與查證 ? 要求： ? 1） 針對(duì)事項(xiàng) 1～ 6， 請(qǐng)分別判斷華興公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入是否應(yīng)予確認(rèn) ， 為什么 ？ 若回答 “ 不應(yīng)確認(rèn) ” ， 請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議 ， （ 編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響 ） 。 ? 2)針對(duì)事項(xiàng) 1～ 6， 請(qǐng)分別討論應(yīng)當(dāng)追加什么審計(jì)程序才能查證清楚 。 Company Logo 作業(yè) ? 一、判斷題： ? 應(yīng)收賬款函的重要性水平越高，所需的函證數(shù)量越大。 ? （ ） ? 截止測(cè)試是符合性測(cè)試中常用的一種審計(jì)技術(shù)，被廣泛應(yīng)用于貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等諸多會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)中。 ? （ ） ? 確認(rèn) C公司銷售收入計(jì) 3 000萬元（含稅，增值稅稅率為 17％）。相關(guān)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給 C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 Y公司所欠 C公司原材料采購款，相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后， Y公司已經(jīng)向 C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為 2 500萬元。 ? （ ） Company Logo 作業(yè) ? 二、選擇題： ? 銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)是（ ） ? A 顧客提出訂貨要求 ? B 向顧客提供商品或勞務(wù) ? C 商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款 ? D 收入貨幣資金 ? ? 對(duì)于虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有（ ） ? A 對(duì)賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序 ? B 不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn) ? C 對(duì)銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證 ? D 對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 ? Company Logo 作業(yè)： ? 三、案例分析： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)： ? ①有一筆會(huì)計(jì)分錄為 ? 借：應(yīng)收賬款 65000 ? 貸：應(yīng)付工資 65000 ? ②該年 12月 31日銷售產(chǎn)品 3000臺(tái)，以應(yīng)收賬款 600， 000元入賬。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品。 ? ③ 12月 20日 565號(hào)轉(zhuǎn)賬憑證的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：應(yīng)收賬款 ——A公司 800， 000 ? 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入 800， 000 ? 轉(zhuǎn)賬憑證下未附原始單據(jù)。 ? 問題： （ 1）該企業(yè)可能存在什么問題？ ? （ 2）王成應(yīng)如何審查上述賬項(xiàng)？ Company Logo 作業(yè) ? 甲企業(yè)在 2022年 10月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同 ， 在該合同中規(guī)定 ： 先由乙企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)貨款及增值稅共計(jì) 549900元 。 其中 ， 2022年 11月預(yù)付 219960元 ，12月份補(bǔ)付 274950元 ， 2022年 1月份補(bǔ)付 54 990元 。 由甲企業(yè)向乙企業(yè)提供機(jī)床 10臺(tái) ， 其中 2022年 12月 6臺(tái) ， 2022年 1月份 4臺(tái) 。 甲企業(yè)增值稅稅率 17％ 。 上述業(yè)務(wù)發(fā)生后 ，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 ： 1） 2022年 11月預(yù)收款項(xiàng)時(shí) ： 借 ： 銀行存款 219 960 貸 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 188 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 31 960 Company Logo 作業(yè) 2） 2022年 12月收到款項(xiàng)時(shí) ： 借 ： 銀行存款 274 950 貸 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 235 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 39 950 3） 2022年 1月份收到款項(xiàng)時(shí) ： 借 ： 銀行存款 54 990 貸 ： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 47 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 7 990 要求：分析上述處理存在的問題，計(jì)算應(yīng)調(diào)整的主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入和應(yīng)交增值稅，并編制必要的調(diào)整分錄。