銷售與收款循環(huán)審計(13)-資料下載頁
2025-05-10 11:13本頁面
【正文】 等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。 認(rèn)定：存在、計價和分?jǐn)? 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 34 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 （ 1）函證的范圍和對象 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言 是不重要的， 或者函證很可能 是無效的， 否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 [例 ]測試應(yīng)收賬款時，注冊會計師往往優(yōu)先采用函證程序，僅在函證受限時才采用檢查與銷售有關(guān)的合同、憑證等，主要目的是 ( )。 A. 提高審計效率 B. 獲取充分的審計證據(jù) C. 降低審計成本 D. 獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 35 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 如果注冊會計師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施 替代審計程序 ，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 函證的范圍是由諸多因素決定的，主要有： （ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性； （ 2）被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱； （ 3）以前期間的函證結(jié)果； 檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 36 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 一般情況下 ， 注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象： ● 大額或賬齡較長的項目； ● 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目； ● 重大 關(guān)聯(lián)方項目； ● 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目； ● 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目； ● 可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 37 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 （ 2）函證的方式 ?積極的函證方式 采用積極的函證方式，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函 。積極的函證方式又分為兩種： 一種 是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確。 另一種 詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 注意教材 303頁的詢證函格式 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 38 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 注意教材 305頁的詢證函格式 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 39 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 （ 3）函證時間的選擇 注冊會計師通常以 資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 ，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低 水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。 （ 4）函證的控制 CPA通常利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì) 賬戶名稱及客戶地址 等資料據(jù)以編制詢證函，但 CPA應(yīng)當(dāng)對確定 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 40 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 需要 確認(rèn)或填列的信息、選擇 被詢證者、 設(shè)計 詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn) （包括收回）詢證函保持控制。 （ 5）對不符事項的處理 ?登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項； ?記賬錯誤導(dǎo)致的不符事項； ?舞弊。 （ 6）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價 ?應(yīng)重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 41 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)龋? ?如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則 CPA可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； ?如果函證結(jié)果表明存在審計差異， CPA則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 2021年 應(yīng)收賬款函證考題 2021年 應(yīng)收賬款函證考題 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 42 第三節(jié) 實質(zhì)性程序 （五）確定已收回的應(yīng)收賬款金額 （六）檢查未函證應(yīng)收賬款 （七）檢查壞賬的確認(rèn)和處理 （八）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán) （九）檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 （十）對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序 （十一）確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng) 四、 壞賬準(zhǔn)備的 實質(zhì)性程序
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