【正文】 建工程 【 應(yīng)當(dāng)繳納的耕地占用稅 】 貸： 銀行存款 三、應(yīng)交稅費審計 應(yīng)交稅費的實質(zhì)性測試程序包括： ? 獲取或編制應(yīng)交稅費明細(xì)表 ? 檢查被審計單位納稅的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)獲取納稅通知書及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件，了解被審計單位適用的稅種、計稅基礎(chǔ)、稅率，以及征、免、減稅的范圍與期限，確認(rèn)其在被審計期間內(nèi)應(yīng)納稅的內(nèi)容 ? 檢查應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅 ? 審查企業(yè)應(yīng)交所得稅 ? 檢查其他應(yīng)交稅項，如應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、以及代扣稅項的計算是否正確 ? 核對年初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差額，應(yīng)查明原因作出記錄，必要時作適當(dāng)調(diào)整 ? 確定本年度應(yīng)繳納的稅款，檢查有關(guān)賬簿記錄和繳稅憑證，確認(rèn)本年度已繳稅款和年末未繳稅款 ? 檢查應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上做恰當(dāng)?shù)呐? 應(yīng)交稅費審計案例 甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目，該批產(chǎn)品的成本價為 200萬元，市場售價為 300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為 17％。其會計處理為： 借：在建工程 2 510 000 貸：庫存商品 2 000 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 510 000 要求：指出以上處理存在什么問題，如何改正？ 分析 按照新的會計準(zhǔn)則規(guī)定視同銷售與銷售做同樣的處理，即： 確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。 正確分錄為： 借：在建工程 3 510 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 510 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 四、其他應(yīng)交款的審計 其他應(yīng)交款包括教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、 其他暫收及應(yīng)付款等應(yīng)交款項。 其他應(yīng)交款的實質(zhì)性測試程序包括： ? 獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表 ? 了解被審計單位其他應(yīng)交款的種類、計算基礎(chǔ)和稅率 ? 檢查教育費附加的計算是否正確 ? 抽查上繳款項是否與相關(guān)單據(jù)相符 ? 檢查其他應(yīng)交款在報表上的披露是否恰當(dāng) 五、營業(yè)稅金及附加的審計 營業(yè)稅金及附加用于核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括 營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加 ，以及 與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅 等。 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費在 “管理費用” 科目核算 營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性測試程序包括 ： ? 獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表 ? 確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定 ? 計算、符合本期應(yīng)納營業(yè)稅 ? 計算、符合本期應(yīng)納消費稅 ? 計算、符合本期應(yīng)納資源稅 ? 計算、符合本期應(yīng)納城建稅、教育費附加 ? 復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款的勾稽關(guān)系 ? 確定被審計單位減免稅項目合理性和真實性 ? 確定營業(yè)稅金及附加在報表上的披露是否恰當(dāng) 營業(yè)稅金及附加審計案例 1 審計人員在對 A公司審計時發(fā)現(xiàn)：該公司在計算交通運(yùn)輸收入相對應(yīng)的應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅和應(yīng)交教育費附加（合計金額 13 320元，城建稅率 7%，教育費附加征收率 3%）后，進(jìn)行了如下賬務(wù)處理： 借：其他業(yè)務(wù)成本 13 200 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 12 000 — 應(yīng)交城建稅 840 — 應(yīng)交教育費附加 360 要求：指出公司賬務(wù)處理上的錯誤，并提出處理意見。 分析 交通運(yùn)輸收入相對應(yīng)的應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅和應(yīng)交教育費附加 應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加” 核算。 建議調(diào)整分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 13 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 13 200 營業(yè)稅金及附加審計案例 2 審計人員在對 B公司審計時發(fā)現(xiàn)該公司出售一棟辦公樓取得收入 320 000元，該辦公樓的賬面原價為400 000元，已提折舊 100 000元，未曾計提減值準(zhǔn)備；出售時支付清理費用 25 000元，銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率為 5%。公司計算應(yīng)交的營業(yè)稅時的會計處理如下： 320 000 5%=16 000元 借：營業(yè)稅金及附加 16 000 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 16 000 要求：假設(shè)涉及的其他分錄均正確。指出上述賬務(wù)處理的錯誤，并提出處理意見。 分析 固定資產(chǎn)出售的稅費，應(yīng) 通過“固定資產(chǎn)清理”核算 ，凈損益 轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入” 。 建議調(diào)整分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 16 000 貸：營業(yè)稅金及附加 16 000 并與其他有關(guān)項目一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。 六、銷售費用的審計 銷售費用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等 經(jīng)營費用 。 銷售費用的實質(zhì)性測試程序包括： ? 獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表 ? 檢查銷售費用項目開支合法、合規(guī)、合理性 ? 對比本期和上期銷售費用，查找異常項目 ? 選擇重要或異常項目詳細(xì)審計 ? 檢查銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)是否正確、合規(guī) ? 檢查銷售費用是否在報表上恰當(dāng)披露 銷售費用審計案例 1 審計人員在審查某公司“銷售費用”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：公司副總經(jīng)理的差旅費 25 000元；招待客戶的費用 18 000元；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金 30 000元；支付產(chǎn)品的包裝費 8 000元。 要求：指出存在的問題，并提出處理意見 分析 按照會計制度規(guī)定，副總經(jīng)理的差旅費應(yīng)記入“管理費用”賬戶，招待客戶的費用記入“管理費用”賬戶。 應(yīng)調(diào)整分錄： 借：管理費用 43 000 貸：銷售費用 43 000 銷售費用審計案例 2 審計人員審查某企業(yè)銷售費用明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)： （ 1）專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎金 7700元 （ 2）支付違約金和賠償金 2021元 （ 3）招待客戶的費用 3200元 （ 4）支付產(chǎn)品的包裝費 4000元 要求：指出存在的問題，提出處理意見。 分析 支付的違約金和賠償金通過 “營業(yè)外支出”核算 客戶招待費通過 “管理費用”核算 調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 2021 管理費用 3200 貸：銷售費用 5200 本章練習(xí)題 一、單選題 意的錯誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（ ）。 Ａ、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 Ｂ、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時開具銷售發(fā)票 Ｃ、 在銷售合同訂立前，由專人就銷售價格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判 Ｄ、 應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計專門負(fù)責(zé) ? 正確答案： C 認(rèn)為未做到恰當(dāng)控制的是（ ）。 Ａ、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批 Ｂ、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨 Ｃ、價格、銷售條件、運(yùn)費、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判 Ｄ、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)， W公司采用集體決策方式 。 ? 正確答案：Ｃ 檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的日期、發(fā)貨的日期 ( )是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。 A、是否在同一會計期間 B、是否前后超過 30天 C、是否在同一天 D、相距是否不超 ? 正確答案：Ａ 檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是 ( )。 A、從銷售單追查至銷售收入明細(xì)賬 B、從貨運(yùn)文件追查至銷售收入明細(xì)賬 C、從銷售單追查至貨運(yùn)文件 D、從貨運(yùn)文件追查至銷售發(fā)票 ? 正確答案：Ｂ 注冊會計師核對銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了進(jìn)行 ( )測試。 A、真實性 B、完整性 C、準(zhǔn)確性 D、截止 ? 正確答案：Ｄ 二、多選題 注冊會計師對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、各項規(guī)定是否得利有效執(zhí)行時，其測試的重要環(huán)節(jié)包括（ ）。 Ａ、檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象； Ｂ、檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為； Ｃ、檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定； Ｄ、檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時入庫； ? 正確答案：ＡＢＣＤ 在證實登記入賬的銷售是否真實這一目標(biāo)而進(jìn)行的實質(zhì)性程序時，注冊會計師一般關(guān)心 ( )的錯誤。 ? 正確答案：ＡＢＣ 注冊會計師在進(jìn)行實質(zhì)性程序中，一般首先編制或索取所審項目的明細(xì)表，這是因為明細(xì)表是 ( )。 ? 正確答案：ＡＢＣ 以下關(guān)于截止測試的說法中，正確的是( )。 A、截止測試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會計期間入賬 B、截止測試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象 C、截止測試是由被審計單位對會計報表的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來的 D、截止測試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期 ? 正確答案：ＡＢＣＤ 下列 ( )情況下，注冊會計師應(yīng)采用肯定式的詢證函。 A、上年度的肯定式函證回復(fù)率特別低 B、少數(shù)幾個大額賬戶占了應(yīng)收賬款總額的較大比重 C、欠款余額較大的債務(wù)人 D、被審計單位的內(nèi)部控制有效 ? 正確答案：ＢＣ