【正文】 2021/6/16 第九章 1 第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序 第四節(jié) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì) 第五節(jié) 應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 第六節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì) 2021/6/16 第九章 2 一、教學(xué)目的 通過對(duì)本章學(xué)習(xí)，要求 理解 循環(huán)審計(jì)方法和分期審計(jì)方法， 了解 企業(yè)銷售與收款循環(huán)所涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。 熟悉 銷售與收款循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶、銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求、營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)。 掌握 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試方法和對(duì)交易、賬戶余額實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序；， 掌握 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)收款、預(yù)收賬寺和應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目的審計(jì)程序。 2021/6/16 第九章 3 ??????????????????????????????????????????壞賬準(zhǔn)備函證實(shí)質(zhì)性分析賬齡分析應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)調(diào)整截止測(cè)試實(shí)質(zhì)性分析收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序銷售業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制銷售交易的業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估銷售與收款2021/6/16 第九章 4 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述 循環(huán)的特性用兩個(gè)方面表示： 第一、本循環(huán)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄； 第二、本循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)； 2021/6/16 第九章 5 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶 匯款通知書： 是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號(hào)碼、銷售單位開戶銀行賬號(hào)以及金額等內(nèi)容。 貸項(xiàng)通知單： 格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或折扣折讓引起應(yīng)收銷貨款減少的憑證。 2021/6/16 第九章 6 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 要素 具體內(nèi)容 1 環(huán)節(jié) 業(yè)務(wù)流程，由具體業(yè)務(wù)決定 2 部門 每個(gè)環(huán)節(jié)由哪個(gè)部門負(fù)責(zé)？涉及職責(zé)分工 3 憑證 誰填寫，包括什么具體內(nèi)容，能證實(shí)什么 4 措施 一式幾聯(lián)，要不要事先連續(xù)編號(hào)、向哪些方面?zhèn)鬟f、由誰批準(zhǔn)、要不要復(fù)核 5 認(rèn)定 由憑證的內(nèi)容、傳遞、控制措施綜合決定 2021/6/16 第九章 7 一、銷售業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求 處理訂單 對(duì)憑證的 控制措施 是： 編號(hào) 、 審批 、 蓋章 。 憑單 連續(xù)編號(hào) 要滿足的 條件： （ 1）使用這個(gè)憑單的是同一個(gè)部門； （ 2）必須事先編號(hào)； （ 3）要連續(xù)編號(hào)； 2021/6/16 第九章 8 不能連續(xù)編號(hào) 應(yīng) 實(shí)施的措施 ：加強(qiáng)對(duì)訂購單的審批 。 涉及到的認(rèn)定 “發(fā)生” 。 2021/6/16 第九章 9 銷售單流轉(zhuǎn) 部門 控制措施 1 填寫銷售單 銷售部門 事先連續(xù)編號(hào) 。留一聯(lián) 2 批準(zhǔn)賒銷 信用管理 留一聯(lián) 。批復(fù)，簽字 3 審批發(fā)貨 倉庫部門 傳遞，不留底 。組織出庫后傳遞給發(fā)運(yùn)部門 4 記錄發(fā)貨數(shù)量 發(fā)運(yùn)部門 傳 遞，不留底 。發(fā)運(yùn)商品后傳遞給銷售部門 5 開具銷售發(fā)票 銷售部門 傳遞，不留底 ，附在銷售發(fā)票后傳遞給財(cái)務(wù)部門 6 記錄銷售 財(cái)務(wù)部門 留底，記賬 。與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證一起附在記賬憑證后 2021/6/16 第九章 10 信用批準(zhǔn) 內(nèi)部控制里面常見的一種說法： 審批的人不能干審批的事； 不管信用管理部門是同意賒銷，還是不同意賒銷 都要簽字 。 涉及到 “估價(jià)或分?jǐn)偂? 2021/6/16 第九章 11 供貸與發(fā)貸 （ 1）按銷售單供貨 倉儲(chǔ)部門，應(yīng)該見到 經(jīng)批準(zhǔn)同意銷售 的銷售單才能發(fā)貨。 涉及 “存在”、“發(fā)生”、“完整性” 2021/6/16 第九章 12 （ 2）按銷售單發(fā)運(yùn) 裝運(yùn)貨物涉及發(fā)貨單；發(fā)貨（裝運(yùn)）單能夠事先連續(xù)編號(hào) 。 涉及 “發(fā)生” 裝運(yùn)憑證的特殊意義： 它表明了實(shí)物是否發(fā)生流轉(zhuǎn)。 2021/6/16 第九章 13 發(fā)運(yùn)憑證流轉(zhuǎn) 部門 控制措施 填寫 發(fā)運(yùn) 留一聯(lián)。編號(hào) 。品名、規(guī)格、數(shù)量、目的地、客戶名稱 登記憑單 倉庫 留一聯(lián)，無銷售單不填 。記錄出庫，對(duì)倉庫構(gòu)成制約 提貨 客戶 留一聯(lián)，無它不放行 。在發(fā)運(yùn)底聯(lián)上簽字，表明收到實(shí)物 開具銷售發(fā)票 銷售 不留。無它不開票 。附在開具銷售發(fā)票后，傳遞給財(cái)務(wù)部門 記錄銷售 財(cái)務(wù) 留底。無它不記賬 。附在記賬憑證后。 2021/6/16 第九章 14 開具賬單 主要關(guān)心的問題是： 第一、是不是對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單；即“完整性”認(rèn)定 第二、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)才開賬單，有無重復(fù)開具賬單或虛構(gòu)交易；即 “發(fā)生”認(rèn)定 第三、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列的價(jià)格開具賬單；即 “估價(jià)或分?jǐn)偅?zhǔn)確性）”認(rèn)定 2021/6/16 第九章 15 （ 1）開具賬單的職員在編制每張銷售發(fā)票前，應(yīng) 獨(dú)立檢查 是否存在 裝運(yùn)憑證 和 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 。 （ 2）應(yīng)依據(jù) 已批準(zhǔn) 的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票。 （ 3） 獨(dú)立檢查銷售發(fā)票 計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。 （ 4）將裝運(yùn) 憑證上的總數(shù) 與 銷售發(fā)票上的總數(shù) 進(jìn)行比較。 銷售發(fā)票涉及 三個(gè)認(rèn)定 ：“發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂薄? 2021/6/16 第九章 16 記錄銷售 （ 1）依據(jù)附有有效 裝運(yùn)憑證 、 銷售單 的 銷售發(fā)票 來記錄銷售。 （ 2） 控制所有 事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。 （ 3） 獨(dú)立檢查 已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。 2021/6/16 第九章 17 （ 4） 記錄銷售 的職責(zé)應(yīng)與其它功能 相分離 。 （ 5） 對(duì) 記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的 接觸予以限制 ，減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。 （ 6） 定期獨(dú)立檢查 應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性。 （ 7） 定期 向顧客 寄送對(duì)賬單 。 2021/6/16 第九章 18 辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 最主要的是： 銷售人員不能 接觸銷售 收款 。 被審單位作為銷貨方，每銷售一筆在開票的時(shí)候給購貨方一個(gè)匯款單，或者說在對(duì)賬的時(shí)候給對(duì)方一個(gè)匯款單。 匯款單是連續(xù)編號(hào)的 。 2021/6/16 第九章 19 辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣和折讓 “貸項(xiàng)通知單” 起了關(guān)鍵的作用；