【正文】 表1 x公司銷售與收款流程控制矩陣控制編號(hào) (注) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述 控制 頻率 人工／ 自動(dòng)預(yù)防性／檢查性 賬戶 認(rèn)定是否關(guān)鍵控制訂單一l確定新客戶授信額度調(diào)查新客戶的信用狀況并由適當(dāng)層級(jí)的管理人員批準(zhǔn)新客戶的授信額度銷售員對(duì)新客戶的基本信息和信用狀況進(jìn)行調(diào)查并填寫新客戶信用調(diào)查表，交給銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準(zhǔn)，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)根據(jù)三位管理人員的簽字批準(zhǔn)在信息系統(tǒng)中添加新客戶并設(shè)定賒銷限額。不定期 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款發(fā)生存在 否訂單一5銷售訂單必須經(jīng)過批準(zhǔn)銷售條款和價(jià)格由適當(dāng)層級(jí)的管理人員進(jìn)行審批所有的銷售訂單均交給銷售經(jīng)理審核；銷售經(jīng)理檢查客戶的剩余授信額度、約定價(jià)格等信息，與訂單進(jìn)行核對(duì)，以決定是否批準(zhǔn)銷售訂單。倉儲(chǔ)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單開具提貨單，準(zhǔn)備發(fā)貨。不定期 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款 發(fā)生／ 存在 是發(fā)貨一4倉儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核裝運(yùn)的貨物發(fā)出貨物的規(guī)格和數(shù)量與銷售訂單一致倉儲(chǔ)經(jīng)理每天隨意抽查1—2筆出庫產(chǎn)品，將堆放在裝運(yùn)區(qū)準(zhǔn)備發(fā)送的貨物，與銷售訂單和提貨單進(jìn)行核對(duì)。該程序無書面記錄。每天1次 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性否發(fā)貨一6復(fù)核已批準(zhǔn)未發(fā)貨銷售訂單經(jīng)批準(zhǔn)的訂單及時(shí)安排發(fā)貨銷售經(jīng)理每周五查看已批準(zhǔn)未發(fā)貨的銷售訂單匯總表，調(diào)查延遲發(fā)貨的原因并予以相應(yīng)處理。每周1次 人工預(yù)防性不適用不適用 否開票一4異常交易條款須經(jīng)過審批發(fā)票上的價(jià)格、金額和其他信息準(zhǔn)確超過預(yù)定價(jià)格范圍的優(yōu)惠價(jià)格和超出一定比例的折扣，必須由銷售經(jīng)理批準(zhǔn)。開票人員查看了銷售經(jīng)理的批準(zhǔn)簽名后才開具發(fā)票。不定期 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款 存在／ 發(fā)生準(zhǔn)確性否續(xù)表控制編號(hào) (注) 控制名稱 控制目標(biāo) 控制描述 控制 頻率 人工／ 自動(dòng)預(yù)防性／檢查性 賬戶 認(rèn)定是否關(guān)鍵控制開票一6銷售收入人賬前三單核對(duì)配比根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售，準(zhǔn)確記錄銷售收入和應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)將銷售訂單、客戶／物流公司簽收的提貨單和發(fā)票三種單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)相關(guān)信息一致，再記人相應(yīng)的銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。每天數(shù)次 人工預(yù)防性銷售收入應(yīng)收賬款 發(fā)生準(zhǔn)確性 存在準(zhǔn)確性是收款一3收到款項(xiàng)與銷售定單和發(fā)票核對(duì)收款記人正確的客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)逐筆將收到的款項(xiàng)與銷售訂單和發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，再記人對(duì)應(yīng)的客戶應(yīng)收賬款明細(xì)賬沖抵對(duì)應(yīng)的發(fā)票。對(duì)無法找到對(duì)應(yīng)銷售訂單或發(fā)票的款項(xiàng)，與銷售部門聯(lián)系，調(diào)查原因并解決。每天數(shù)次 人工預(yù)防性應(yīng)收賬款 準(zhǔn)確性 權(quán)利和 義務(wù) 是收款一9與客戶對(duì)賬以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤確認(rèn)的銷售收入和應(yīng)收賬款余額準(zhǔn)確應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)每月末向5家主要客戶寄送月末應(yīng)收賬款余額對(duì)賬單。對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查，向財(cái)務(wù)經(jīng)理和銷售經(jīng)理匯報(bào)，適當(dāng)時(shí)作出調(diào)整。每月1次 人工檢查性銷售收入應(yīng)收賬款 準(zhǔn)確性 完整性 存在／ 發(fā)生權(quán)利和義務(wù) 否調(diào)整一8所有實(shí)現(xiàn)的銷售得到及時(shí)準(zhǔn)確記錄所有出庫的產(chǎn)品均在當(dāng)月確認(rèn)銷售倉儲(chǔ)部每月編制當(dāng)月產(chǎn)成品收發(fā)存明細(xì)表。財(cái)務(wù)經(jīng)理將該表中各種產(chǎn)品當(dāng)月出庫數(shù)量與應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)編制的按產(chǎn)品列示的當(dāng)月銷售收入明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異原因并決定是否需要調(diào)賬。每月1次 人工檢查性銷售收入應(yīng)收賬款完整性截止發(fā)生／存在 是33 / 33(二)實(shí)施穿行測試 穿行測試是確認(rèn)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。 由于一個(gè)業(yè)務(wù)流程由多個(gè)子流程構(gòu)成，而某些子流程或控制只針對(duì)特定類型的交易，因此一筆交易可能不會(huì)經(jīng)歷業(yè)務(wù)流程所有的子流程或控制，所以，注冊會(huì)計(jì)師可能無法通過選取一筆交易涵蓋某業(yè)務(wù)流程中的所有程序和控制。例如對(duì)于銷售流程，注冊會(huì)計(jì)師一般針對(duì)訂單處理、發(fā)貨、開票與收款等子流程選取一筆銷售實(shí)施穿行測試，再針對(duì)銷售退回子流程另選取一筆銷售退回交易實(shí)施穿行測試。 本例中，注冊會(huì)計(jì)師從x公司9月份的應(yīng)收賬款收款記錄中隨意選取一筆銷售交易，對(duì)該筆銷售從訂單生成到收款的交易過程實(shí)施穿行測試。該筆交易涉及訂單處理、發(fā)貨、開票及收款四個(gè)子流程，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)每一個(gè)子流程可能實(shí)施的穿行測試程序以及可能檢查的文件或記錄舉例如下： 子流程 實(shí)施的穿行測試程序舉例 查看的文件／記錄舉例訂單處理詢問銷售人員、銷售經(jīng)理觀察銷售人員如何處理收到的客戶采購單檢查經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)的銷售訂單重新執(zhí)行將訂單上的客戶信息與系統(tǒng)內(nèi)的客戶 信息進(jìn)行核對(duì)客戶采購單銷售訂單系統(tǒng)內(nèi)客戶信息 發(fā)貨詢問倉儲(chǔ)工作人員、倉儲(chǔ)經(jīng)理觀察倉儲(chǔ)人員如何根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂單填制提貨單檢查提貨單上是否有客戶或物流公司人員簽字 證明其收到貨物重新執(zhí)行將提貨單與銷售訂單的信息進(jìn)行核對(duì)提貨單倉庫臺(tái)賬存貨明細(xì)賬(注：由于發(fā)貨環(huán)節(jié)涉及存貨流程與控制，注冊會(huì)計(jì)師可以一并涵蓋與存貨——產(chǎn)成品相關(guān)的一部分穿行測試程序) 開票詢問開票人員、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理觀察開票人員如何開具發(fā)票檢查銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄 的會(huì)計(jì)分錄重新執(zhí)行銷售訂單、提貨單和銷售發(fā)票的三單核對(duì)控制銷售發(fā)票(及銷售訂單、提貨單)銷售收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬續(xù)表 子流程 實(shí)施的穿行測試程序舉例 查看的文件／記錄舉例 收款詢問出納、應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理觀察出納如何處理收到的支票等票據(jù)檢查銀行回執(zhí)的付款方、付款金額是否與記入 應(yīng)收賬款／銀行明細(xì)賬的記錄一致重新執(zhí)行銀行對(duì)賬單收款記錄與銀行明細(xì)賬收 款記錄的核對(duì)程序銀行回執(zhí)銀行對(duì)賬單銀行存款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬上述對(duì)所選取的一筆銷售交易實(shí)施的穿行測試工作底稿范例如下被審計(jì)單位：x公司業(yè)務(wù)流程： 銷售與收款 賬戶：銷售收入／應(yīng)收賬款選取樣本： 銷售訂單編號(hào)——提貨單編號(hào)——發(fā)票號(hào)碼子流程控制編號(hào)程序／控制 描述穿行測試程序訪談對(duì)象檢查的 證據(jù)腔制的設(shè)計(jì)是否有效?控制是否得到執(zhí)行?工作底稿 索引訂單處理訂單一1訂單一2 發(fā)貨發(fā)貨一1發(fā)貨一2 開票開票一1開票一2 收款收款一1收款一2在本例中注冊會(huì)計(jì)師通過實(shí)施穿行測試，認(rèn)為x公司的銷售流程的控制設(shè)計(jì)是有效的而且得到了執(zhí)行。(三)選取擬測試的控制 注冊會(huì)計(jì)師在選取擬測試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制，即能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制。每個(gè)重要賬戶、認(rèn)定和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)至少應(yīng)當(dāng)有一個(gè)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵控制。 在本例中，x公司管理層設(shè)計(jì)并執(zhí)行了多個(gè)與銷售收入的發(fā)生、準(zhǔn)確性、完整性和截止認(rèn)定相關(guān)的控制。注冊會(huì)計(jì)師決定選取下列與上述四個(gè)認(rèn)定相關(guān)的關(guān)鍵控制實(shí)施控制測試：x公司銷售與收款流程控制測試匯總表(節(jié)選) 賬戶及認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)： 間接和監(jiān)督性企業(yè)層面控制的影響： 以前年度審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)控制缺陷： 評(píng)估與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)程度(高／中／低)的依據(jù)：測試編號(hào)及關(guān)鍵 控制人工／與控制相 認(rèn)定(注1)測試測試時(shí)間安排測試 控制描述 頻率自動(dòng)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生準(zhǔn)確性完整性截止性質(zhì)(注2)范圍訂單一5所有的客戶訂單必須經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)才能安排發(fā)貨不定期人工高 是檢查202年1月 60開票一6應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)將銷售訂單、客戶／物流公司簽收的提貨單和銷售發(fā)票三種單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)相關(guān)信息一致，再記人相應(yīng)的銷售收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬每日多次人工高 是 是檢查／重新執(zhí)行202年1月 60調(diào)整一8財(cái)務(wù)經(jīng)理將倉儲(chǔ)部門編制的每月產(chǎn)成品收發(fā)存明細(xì)表中的產(chǎn)品出庫記錄與當(dāng)月確認(rèn)銷售收入所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品信息進(jìn)行核對(duì)并調(diào)查差異每月1次人工 中 是 是詢問／檢查202年1月 3注1：本例未涉及銷售收入的分類認(rèn)定；注2：本例中假設(shè)控制測試均在基準(zhǔn)日后實(shí)施，未涉及期中測試及前推程序。在確定x公司與銷售收入有關(guān)的控制是否為關(guān)鍵控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師主要考慮以不四個(gè)因素： (1)控制是否不可缺少； (2)控制是否直接針對(duì)相關(guān)認(rèn)定； (3)控制是否應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； (4)控制運(yùn)行是否精確?？刂凭幪?hào) 控制描述控制頻率人工／自動(dòng)預(yù)防性／檢查性認(rèn)定是否關(guān)鍵控制 判斷是否為關(guān)鍵 控制的理由