【正文】 1 銷售 與 收款循環(huán) ： 了解內(nèi)部 控制 了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括： ，并記錄獲得的了解。 ，記錄相關(guān)控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認(rèn)定。 ，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 ，以及擬采 取 的 應(yīng)對措施。 了解本循環(huán)內(nèi)部控制形成 下 列 審計 工作底稿： 1. XSL1： 了解 內(nèi)部 控制 匯總表 2. XSL2： 了解 內(nèi)部 控制設(shè)計 —— 控制流程 3. XSL3： 評價內(nèi)部 控制設(shè)計 —— 控制目標(biāo)及控制活動 4. XSL4： 確定 控制 是否得到 執(zhí)行 (穿行測試 ) 編制說明： ，應(yīng)當(dāng)使用詢問、檢查和觀察程序，并記錄所獲取的信息和審計證據(jù)來源。 果擬利 用 以 前審計 獲 取的 有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù) ，應(yīng) 當(dāng)考慮被審計單位的業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制自上次測試 后是否發(fā)生重大變化。 ： (1)XSL1： 匯總對本循環(huán)內(nèi)部控制了解的主要內(nèi)容和結(jié)論； (2)XSL2： 記錄通過詢問、觀察和檢查程序了解到的本循環(huán)涉及的重要交易的控制流程； (3)XSL3： 記錄與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)并計劃執(zhí)行穿行測試的控制活動； (4)XSL4： 記 錄 穿行測試的過程和結(jié)論 。 被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSL 財務(wù)報表截止日 /期間 ： 復(fù)核： 日期： 2 銷售與收款循環(huán)： 了解內(nèi)部控制匯 總表 應(yīng)收賬款、營業(yè)收入、應(yīng)交稅費 (注：此處僅列示主要交易和賬戶余額，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的實際情況確定受本循環(huán)影響的交易和賬戶余額。例如，受本循環(huán)影響的賬戶余額可能還有預(yù)收款項、應(yīng)收票據(jù)等。 2. 現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金賬戶余額受多個業(yè)務(wù)循環(huán)的影響，不能完全歸屬于任何單一的業(yè)務(wù)循環(huán)。在實務(wù)中，在考慮與貨幣資金有關(guān)的內(nèi)部控制對其實質(zhì)性程序的影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮各相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的影響；對于未能在相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)涵蓋的貸幣資金 內(nèi)部控制，注冊會計師可以在貨幣資金具體計劃中記錄對其進(jìn)行的了解和測試工作。 ） (注：注冊會計師通常應(yīng)在本循環(huán)中了解與上述業(yè)務(wù)活動相關(guān)的內(nèi)部控制，如果注冊會計師在其他業(yè)務(wù)循環(huán)中對上述一項或多項業(yè)務(wù)活動的控制進(jìn)行了解，應(yīng)在此處說明原因。 ) 根據(jù)對交易流程的了解，記錄 如 下 ： (1) 是否委托其他服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)行主要業(yè)務(wù)活動 ？如果被審計單位使用其他服務(wù)機(jī)構(gòu)， 將 對審計計劃產(chǎn)生哪些影響 ？ (2) 是否制定了相關(guān)的政策和程序以保持適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工？這些政策和程序是否合理？ 被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSL1 財務(wù)報表截止日 /期間 ： 復(fù)核： 日期： 主要業(yè)務(wù)活動 是否在本循環(huán)中進(jìn)行了解 銷售 是 記錄應(yīng)收賬款 是 記錄稅金 是 收款 是 維護(hù)顧客檔案 是 3 (3) 自前次審計后，被審計單位的業(yè)務(wù)流程和控制活動是否發(fā)生重大變化？如果發(fā)生重大變化，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？ (4) 是否識別出本期交易過程中發(fā)生的控制偏差？如果已識別出控制偏差，產(chǎn)生偏差的原因是什么，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？ (5) 是否發(fā)現(xiàn)任何非正常交易或重大事項？ 如果已識別出 非正常交易或重大事項 ， 將 對 審計計劃產(chǎn)生 哪些 影響？ (注：此處應(yīng)記錄在了解內(nèi)部控制的過程中識別出的非常規(guī)交易和重大事項，以及對審計計劃的影響。 ) (6) 是否進(jìn)一步識別出其他風(fēng)險？如果已識別出其他風(fēng)險，將對審計計劃產(chǎn)生哪些影響？ (注：此處應(yīng)記錄在了解內(nèi)部控制的過程中識別出的其他風(fēng)險，以及對審計計劃的影響。 ) 應(yīng)用軟件 信息系統(tǒng)名稱 計算機(jī)運作環(huán)境 來源 初次安裝日期 初次安裝后對信息系統(tǒng)進(jìn)行的任何重大修改、開發(fā)與維護(hù) 信息系統(tǒng)名稱 重大修改、開發(fā)與維護(hù) 更新日期 擬于將來實施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)計劃 4 本年度對信息系統(tǒng)進(jìn)行的重大修改、開發(fā)與維護(hù)及其影響 [注：根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是： (1) 控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行； (2) 控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行； (3) 控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制。 ] 是否需要就已識別出的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷，與適當(dāng)層次的管理層或治理層進(jìn)行溝通？ 5 銷售與收款循環(huán)： 了解 內(nèi)部控制設(shè)計 —— 控制流程 編制 說明： 1. 注冊會計師應(yīng) 當(dāng) 采用文字?jǐn)⑹?、問卷、核對表和流程圖等方式，或幾種方式相結(jié)合，記錄對控制流程的了解。對重要業(yè)務(wù)活動控制 流程的記錄應(yīng)涵蓋自交易開始至與其他業(yè)務(wù)循環(huán)銜接為止的整個過程。記錄的內(nèi)容包括但不限于： (1)交易如何生成，包括電子數(shù)據(jù)交換 (EDI)和其他電子商務(wù)形式的性質(zhì)和使用程度； (2) 內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)、自動化系統(tǒng)或兩種方式同時并存； (3) 控制由被審計單位人員執(zhí)行、第三方 (例如服務(wù)機(jī)構(gòu) )執(zhí)行或兩者共同執(zhí)行，涉及人員的姓名及其執(zhí)行的程序； (4) 處理交易采用的重要信息系統(tǒng)，包括初次安裝信息、已實施和計劃實施的重大修改、開發(fā)與維護(hù)； (5) 與其他信息系統(tǒng)之間的鏈接， 包括以計算機(jī)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)和以人工進(jìn)行的應(yīng)用系統(tǒng)之間銜接的時點，以及任何相關(guān)的手工調(diào)節(jié)過程（如編制調(diào)節(jié)表）； (6) 與處理財務(wù)信息相關(guān)的政策和程序； (7) 會計記錄及其他支持性信息； (8) 使用的重要檔案和表格； (9) 主要輸出信息 (包括以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的信息 )及用途； (10) 輸入交易信息并過至明細(xì)賬和總賬的程序； (11) 會計分錄的生成、記錄和處理程序，包括將非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄過至 明細(xì) 賬和總 賬的程序。 2. 在本審計 工作底稿對銷售與收款循環(huán)控制流程的記錄，涉及控制活動的內(nèi)容應(yīng)索引至銷售與收款循環(huán)控制測試（ XSC）的審計工作底稿。 3. 如果被審計單位針對不同類型的銷售與收款業(yè)務(wù)分別采用不同的控制流程和控制活動，例如，被審計單位對現(xiàn)銷和賒銷業(yè)務(wù)實施不同的控制活動，應(yīng)分別予以記錄。 被審計單位： 項目： 編制： 日期： 索引號： XSL2 財務(wù)報表截止日 /期間 ： 復(fù)核： 日期： 6 銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員 我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記錄了銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與、等確認(rèn)下列所述內(nèi)容 。 (注：此處應(yīng)記錄被審計單位的有關(guān)職責(zé)分工的政策和程序，并評價其是否有助于建立有效的內(nèi)部控制。 ) (注：此處應(yīng)記錄對本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動的了解。例如：被審計單位主要銷售內(nèi)容和銷售方式、相關(guān)文件記錄、對銷售與收款政策的制定和修改程序、對職責(zé)分工政策的制定和修改程序等。 ) (1) 銷售 [注： 、審批、銷售流程的了解。例如，訂單的接受與審批、賒銷申請的處理、銷售合同的訂立和授權(quán)、銷售合同管理等。 貨發(fā) 出環(huán)節(jié)控制活動記錄于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計工作底稿 (SCL)。 ] (2) 記錄應(yīng)收賬款 職 務(wù) 姓 名 7 (注：此處應(yīng)記錄對存貨發(fā)出后至應(yīng)收賬款確認(rèn)、記錄流程的了解。例如，發(fā)票的開具和核對、核對及差異處理、單據(jù)流轉(zhuǎn)及核對、 與顧客對賬、應(yīng)收賬款調(diào)整 及計提壞賬準(zhǔn)備等。 ) (3) 記錄稅金 (注：此處應(yīng)記錄對稅金的確認(rèn)、申報、繳納流程的了解。） (4) 收款 (注：此處應(yīng)記錄對收款業(yè)務(wù)流程的了解。例如，收款的記錄、收款方式、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)以及期末對收款情況的監(jiān)控等。 ) (5) 維 護(hù)顧客檔案 (注： 1. 此處應(yīng)記錄對顧客檔案維護(hù)流程的了解。例如，維護(hù)申請、審批、處理以及期末審核等。 ，包括顧客名稱、銀行賬戶、收貨地址、郵寄地址、聯(lián)系方式、賒銷信用額度、收款折扣條件，過去期間的交易情況等。 ) 控制流程記錄示例 編制說明： 本審計工作底稿提供的示例，系以銷售業(yè)務(wù)較為單一的中型被審計單位為例，并進(jìn)行適當(dāng)簡化，僅為說明控制流程的記錄內(nèi)容。在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)運用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計單位的實際情況進(jìn)行適當(dāng)修改，不可一概照搬 。 本循環(huán)中其他審計工作底稿記錄的內(nèi)容均以下述示例為依據(jù)進(jìn)行填寫，并非對所有可能出現(xiàn)情況的全面描述。 本示例采用文字?jǐn)⑹龇绞接涗浰私獾目刂屏鞒蹋詴嫀熞部梢圆捎闷渌绞?，例如，采用問卷、核對表和流程圖等方式進(jìn)行記錄。 S公司 現(xiàn)行的銷售政策和程序業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，如果需對該項政策和程序作出任何修改，均應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。本年度該項政策和程序沒有發(fā)生變化。 S公司的產(chǎn)品主要為 電子感應(yīng)器、光感器、集成電路塊， 通用性較強。所有產(chǎn)品按訂單生產(chǎn)，其中約計 95%的產(chǎn)品系銷售給國外中間商，全部采用海運方式，以貨物離岸作為風(fēng)險、報酬轉(zhuǎn)移的時點。通常情況下，這些顧客于每年年初與公司簽訂一份包含全年預(yù)計所需商品數(shù)量、基本單價等條款的一攬子采購意向。顧客采購 8 意向的重要條款由董事會審批，并授權(quán)總經(jīng)理簽署。 S公司根據(jù) 顧客采購意向總體安排采購原材料及生產(chǎn)計劃，實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，顧客還需要與顧客簽訂出口銷售合同。對于向國內(nèi)銷售的部分， S公司根據(jù)訂單金額和估算毛利情況，分別授權(quán)不同級別人員確定是否承接。 S公司使用 Y系統(tǒng)處理銷售與收款交易，自動生成記賬憑證和顧客清單，并過至營業(yè)收入和應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬。 銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的主要人員 我們采用詢問、觀察和檢查等方法，了解并記 錄了 S 公司銷售與收款循環(huán)的主要控制流程，并已與財務(wù)經(jīng)理、銷售經(jīng)理確認(rèn)下列所述內(nèi)容。 S 公司建立了下列職責(zé)分工政策和程序： (1)不相容職務(wù)相分離。主要包括：訂單的接受與賒銷的批準(zhǔn)、銷售合同的訂立與審批、銷售與運貨、實物資產(chǎn)保管與會計記錄、收款審批與執(zhí)行等職務(wù)相分離。 (2)各相關(guān)部門之間相互控制并在其授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，同一部門或個人不