銷售與收款循環(huán)審計(13)(已修改)
2025-05-26 11:13 本頁面
【正文】 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 1 內(nèi)容框架 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試 第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 2 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 3 一、涉及的主要憑證與會計記錄 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 這部分學(xué)習(xí)的思路 ，在這里概括為 五個關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)、部門、憑證、措施、認(rèn)定 。 環(huán)節(jié)決定了部門，部門產(chǎn)生憑證，對憑證采取的措施，措施又影響認(rèn)定。 （一）接受顧客訂購單 顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)。 顧客的 訂單 一般交給銷售部門，但只有符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 4 一般企業(yè)會有一個經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單 ， 不在名單上的顧客的訂單 ， 一般是經(jīng)過銷售主管批準(zhǔn)銷售 。 經(jīng)過批準(zhǔn)的訂單 ， 由銷售部門根據(jù)該訂單編制銷售單 。 （二）批準(zhǔn)賒銷信用 賒銷批準(zhǔn)是由 信用管理部門 根據(jù)管理層的賒銷政策在每個顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。 在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門的職員就可以批準(zhǔn)；如果賒銷超過了已授權(quán)的信用額度，就需要信用管理部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 5 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 （三）按銷售單供貨 倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的 銷售單 時才能供貨。 因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫。企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具帳單等。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 6 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) （四）按銷售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)憑證 是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門保管。只有出示經(jīng)過批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門把守人員才允許出門。 我們在這里涉及到的連續(xù)編號的銷售單、出庫單以及裝運(yùn)憑證，我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們就可以證明“準(zhǔn)確性”和“計價與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 出庫單和裝運(yùn)憑證一般都是寫品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號的裝運(yùn)憑證和出庫單可以證明“存在”、“發(fā)生”、和“完整性”認(rèn)定 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 7 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) （五）向顧客開具帳單 開具帳單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號的 銷售發(fā)票 。 這項(xiàng)功能主要針對的問題是： （ 1）是否對所有裝運(yùn)的貨物都開具了帳單 （即“完整性”認(rèn)定問題）； （ 2）是否只對實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開具帳單，有無重復(fù)開具帳單或虛構(gòu)交易 （即“發(fā)生”認(rèn)定問題）； （ 3）是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的 商品價目表 所列價格計價開具帳單 （即“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問題）。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 8 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 開具帳單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序： 1．開具帳單部門職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單； 2．依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票； 3．獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性； 4．將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。 這些控制與銷售交易的“發(fā)生”、“完整性”、以及“準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 9 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) 提請大家注意：開票部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于銷售、裝運(yùn)、倉庫以及財務(wù)的一個單獨(dú)的部門。 （六）記錄銷售 記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容： １ .只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和有銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。 ２ .控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 ３ .獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計 2021/6/16 Auditing 10 第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn) ４．記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。 ５．對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。 ６．定期獨(dú)立檢查 應(yīng)收帳款明細(xì)賬 與總帳的一致性。
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