銷售與收款循環(huán)審計(jì)(13)-wenkub.com
2025-05-06 11:13 本頁(yè)面
【正文】 （ 6）對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià) ?應(yīng)重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 41 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋? ?如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異，則 CPA可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的； ?如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異， CPA則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。 注意教材 303頁(yè)的詢證函格式 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 38 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 注意教材 305頁(yè)的詢證函格式 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 39 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 （ 3）函證時(shí)間的選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以 資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日 ，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 36 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 一般情況下 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象： ● 大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； ● 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； ● 重大 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； ● 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目； ● 交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目； ● 可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。 [例 ]測(cè)試應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往優(yōu)先采用函證程序，僅在函證受限時(shí)才采用檢查與銷售有關(guān)的合同、憑證等，主要目的是 ( )。 (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方 累計(jì)發(fā)生額 （非余額）與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，如存在不匹配的情況應(yīng)查明原因； (2)計(jì)算 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 ， 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位上年指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 31 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 三 、 應(yīng)收賬款的 實(shí)質(zhì)性程序 （一）應(yīng)收賬款的 審計(jì)目標(biāo) （二）應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 (1)復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。按照雙方的銷售協(xié)議規(guī)定，一年內(nèi) A公司將以 650萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。 會(huì)計(jì)人員做的調(diào)整分錄是對(duì)賬戶進(jìn)行調(diào)整，從而調(diào)整報(bào)表上的數(shù)字，但當(dāng)年賬戶已經(jīng)結(jié)賬，所以影響到損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶，不影響損益的直接調(diào)整 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)收入審計(jì) 在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理是： （１）借：應(yīng)收帳款 貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) （２）借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本 貸：庫(kù)存商品 審計(jì)調(diào)整（１）借：營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款， （２）借：存貨 貸：營(yíng)業(yè)成本 會(huì)計(jì)調(diào)整： （１）借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費(fèi) 貸：應(yīng)收帳款 借：利潤(rùn)分配 貸：以前年度損益調(diào)整 （２）借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 30 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 12．檢查特殊的銷售行為 （１）附有銷售退回條件的商品銷售，如果對(duì)退貨部分能做合理估計(jì)的，確定其是否按估計(jì)不會(huì)退貨部分確認(rèn)收入；如果對(duì)退貨部分不能做合理估計(jì)的，確定其是否在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 以銷售發(fā)票為起點(diǎn) （完整性測(cè)試） 防止低估營(yíng)業(yè)收入 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象）。 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 25 3．實(shí)質(zhì)性分析程序 （ 1）將 本期 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 與上期 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因； （ 2）計(jì)算 本期 重要產(chǎn)品的毛利率， 與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù) 比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； （ 3）比較 本期各月 各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況， 第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序 第十三章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì) 2021/6/16 Auditing 26 分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)
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