【正文】 　　總結(jié)：在銷售收款循環(huán)的審計(jì)中需重點(diǎn)掌握：銷售收款的內(nèi)部控制、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審計(jì)、應(yīng)收賬款的審計(jì)和壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)。（2003年）　　，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時(shí)仍須考慮納稅調(diào)整因素　　，但對(duì)與調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入事項(xiàng)相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進(jìn)行調(diào)整　　，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)進(jìn)行抵銷　　，在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)予以抵銷　　答案：ABC　　解析：無(wú)論是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表還是匯總會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)交的增值稅是不能抵銷的。　　答案：　　解析：計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組的應(yīng)收賬款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。其中：賬齡在1年以內(nèi)的按6%計(jì)提，1至2年的按20%計(jì)提，2至3年的按30%計(jì)提，3年以上的按50%計(jì)提?！　?，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失　　，盡管尚未完成清算，但根據(jù)政府相關(guān)部門責(zé)令關(guān)閉的文件等有關(guān)資料、確認(rèn)壞賬損失　　，雖然勝訴但因無(wú)法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行，確認(rèn)壞賬損失　　，在取得相關(guān)法律文件予以證實(shí)后，確認(rèn)為壞賬損失　　答案：B　　解析：因清算尚未完成，所以債務(wù)人能否償還債務(wù)及償債比例均未確定，所以，不能作為壞賬轉(zhuǎn)銷。　?。?）對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（一般為5%）的理由?！　〉谖骞?jié)　壞賬準(zhǔn)備審計(jì)　　一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)　　壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一般包括：　　，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否則充分；　?。弧　。弧　??！　。卸☉?yīng)收賬款貼現(xiàn)業(yè)務(wù)屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。若屬于尚未售出，則提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整?！　注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：異常情況函證編號(hào)客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容（1）22甲3000002002年1月22日購(gòu)買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付（2）56乙5000002002年1月19日因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購(gòu)貨合同，于2001年12月28日將貨物退回（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售（4）82丁9000002002年1月18日采用分期付款方式購(gòu)貨900000元，根據(jù)購(gòu)貨合同，已于2001年12月25日首付300000元（5）134戊600000因地址錯(cuò)誤，被郵局退回－－　　 要求：　　針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？　　答案：　　（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查2001年12月25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期?！　　　?，并將重要的詢證函復(fù)制給Ｊ公司進(jìn)行催收　　，由其到被詢證單位蓋章后取回　　，并將原件蓋章后寄至?xí)?jì)師事務(wù)所　　答案：A　　解析：應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收；而且回函應(yīng)直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所?！　?，在預(yù)審時(shí)函證　　，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證　　，立即進(jìn)行函證　　，在執(zhí)行其他審計(jì)程序后函證　　答案：D　　解析：函證的目的就是確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí)、正確，所以D的做法不恰當(dāng)。（2003年）　　（1）在確定函證對(duì)象時(shí)，以下項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證的是（?。??！　〉谖?，函證結(jié)果差異分析　　收回的詢證函若有差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。　　有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜：對(duì)于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證，對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。若采用積極式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極式函證，則要相應(yīng)增加函證量。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇?！　　　〕怯谐浞肿C據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)　　答案：C解析：盡管債權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，但丙公司的欠款是從2002年開始的?！　。?003年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2002年度發(fā)生的債權(quán)。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。因此，對(duì)該項(xiàng)銷售退回，應(yīng)沖減2002年度的銷售收入和相關(guān)銷售成本。根據(jù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在主要銷售給非關(guān)聯(lián)方的情況下，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。　?、埽袩o(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。　?、郏袩o(wú)法形成審計(jì)結(jié)論。而該交易中驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的日期為12月25日?！　〈鸢福簷z查銷售發(fā)票是否有與之相對(duì)應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；　　核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；　　檢查銷售合同中有無(wú)影響根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告確認(rèn)收入的限制性條款；　　觀察被審計(jì)單位是否按月寄發(fā)對(duì)賬單，并檢查顧客回函檔案?！　。?2月份?！　。枚??！　。芾碣M(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2001年度基礎(chǔ)上增長(zhǎng)了77％，而2002年度經(jīng)營(yíng)形勢(shì)與2001年度相比并未發(fā)生重大變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收J(rèn)公司1053萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，J公司回函予以確認(rèn)，但在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行電話詢證時(shí)，J公司相關(guān)人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付X公司債務(wù)情況。經(jīng)檢查，X公司已于2003年1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入1800萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本?！　。?）銷售給H公司硬件計(jì)2106萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）?！薄　。?）銷售給控股股東G公司硬件計(jì)3510萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為17%）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付300萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付987萬(wàn)元，交貨日期為2002年11月28日。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬(wàn)元，剩余貨款1555萬(wàn)元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月29日，發(fā)票日期為2002年12月29日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2003年初對(duì)X公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。　?。P(guān)注關(guān)聯(lián)方及其交易。盡管通過截止測(cè)試發(fā)現(xiàn) 2005年1月2日入賬的銷售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是2004年12月31日的。　?。?）根據(jù)上述資料請(qǐng)分析X公司是否存在拖后入賬的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。為了確定X公司的銷售業(yè)務(wù)是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)銷售進(jìn)行截止測(cè)試。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間?！　《且凿N售發(fā)票為起點(diǎn)?！　≡谧鼋刂箿y(cè)試時(shí)一般的思路為：如果要查是否有提前和高估入賬的問題，會(huì)以明細(xì)賬為起點(diǎn)，去追查其原始憑證（查其多計(jì)提前入賬的）；原始憑證為起點(diǎn)，去追查其明細(xì)賬（查其少計(jì)提前入賬的）　　【例題1】（多項(xiàng)選擇題）　　在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（?。?。同時(shí)也需關(guān)注到有沒有資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)被托后到資產(chǎn)負(fù)債表日后來入賬。 　　【例題2】　　為了證實(shí)XYZ公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)，執(zhí)行的下列審計(jì)程序中比較有效的是（?。??！　　纠}1】　　A公司在2004 年度中未發(fā)生重大的重組等事項(xiàng)，其均衡生產(chǎn)形式與2003年度相當(dāng)?！　〈鸢福嚎梢源_認(rèn)?！　。?）確認(rèn)對(duì)B公司銷售收入計(jì)2000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為17%）。該產(chǎn)品的市價(jià)為每件4000元，建議其調(diào)減收入10000000元　　，一次性收費(fèi)300萬(wàn)元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)已全部確認(rèn)為收入，建議其分期確認(rèn)，調(diào)整收入　　，企業(yè)全部確認(rèn)為收入，建議其調(diào)整計(jì)入“遞延收益”分期確認(rèn)收入　　，建議其調(diào)整報(bào)告期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目　　答案：ACD　　解析：轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費(fèi)300萬(wàn)元，不再提供后續(xù)服務(wù)，企業(yè)應(yīng)全部確認(rèn)為收入?！　≡趯徲?jì)中確定主要目標(biāo)時(shí)需根據(jù)企業(yè)的具體情況，所做的研究評(píng)價(jià)內(nèi)控、分析性復(fù)核。在實(shí)質(zhì)性對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入做分析性復(fù)核一方面可以幫助獲取證據(jù)形成結(jié)論，更多的仍然是可以指出方向性的指導(dǎo)?！　。?）對(duì)售出的商品由收款員對(duì)每筆銷貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，且收款員應(yīng)定期檢查全部憑證的編號(hào)是否連續(xù)?！　樽C實(shí)所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最有效的具體審計(jì)程序是（?。　　　　　　　　　〈鸢福篈　　解析：證實(shí)所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于完整性目標(biāo)，則應(yīng)從原始憑證追查賬簿，所以選擇A。 　　五、銷售退回的管理情況。 　　三、銷售的管理情況?！　。ㄇ妩c(diǎn)發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證）監(jiān)督檢查（內(nèi)部核查）?。ㄗ?cè)會(huì)計(jì)師可以采用檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告或核查人員的簽字測(cè)試該控制的有效性）　　一、銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況?！　《?、具體　　，賒銷的審批；　??；　　、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等的審批。 　　，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)?！　?。單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。（有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專門的信用管理部門或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策