【正文】 　　五、營業(yè)費用的實質(zhì)性測試審計程序 　　六、主營業(yè)務(wù)稅金及附加實質(zhì)性測試審計程序 　　七、其他業(yè)務(wù)利潤的實質(zhì)性測試審計程序 　　關(guān)注披露，如果被審計單位是上市公司，且其他業(yè)務(wù)利潤占本期利潤總額10%以上（含10%），應(yīng)在其會計報表附注中按業(yè)務(wù)種類分項列示本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)和成本數(shù)，并說明情況。 　　應(yīng)注意預(yù)收貨款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。 　　【例】對于已轉(zhuǎn)壞賬的大額應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)重點查實 （　 ） （1995年考題） 　　A．該應(yīng)收賬款是因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的款項 　　B．該應(yīng)收賬款是因債務(wù)人逾期二年未能履行償債義務(wù)的款項 　　C．該應(yīng)收賬款在最初入賬時確實存在 　　D．該應(yīng)收賬款在轉(zhuǎn)作壞賬時，已經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn) 　　【答案】ACD 　　第六節(jié)　其他相關(guān)賬戶審計 　　一、應(yīng)收票據(jù)的主要實質(zhì)性測試程序 　　獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表；監(jiān)盤庫存票據(jù)；向出票人函證，證實其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表；檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力；驗明應(yīng)收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?　　4．審查長期掛賬應(yīng)收款項 　　5．檢查函證結(jié)果?！　☆A(yù)付帳款的函證－－檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料，或抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后預(yù)付帳款明細(xì)帳及存貨明細(xì)帳，核實是否已收到貨物，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款，并根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性?！　≌堊⒁猓杭幢銘?yīng)收賬款得到了債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會付款。 　　【例】如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。注冊會計師對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價： 　?。?）注冊會計師應(yīng)重新考慮：過去對內(nèi)部控制的評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊取?　?。?）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?。　?．函證結(jié)果差異的分析。　　發(fā)函：注冊會計師親自寄發(fā)詢證函　　回函：直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所　　控制：填制函證結(jié)果匯總表　　對于采用肯定式函證方式而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)采用追查程序。　　5．函證時間的選擇。函證方式選擇條　件肯定式函證①個別賬戶的欠款金額較大；②有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題否定式函證①相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；②預(yù)計差錯率較低；③欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多；④注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。 （ ） （1996年考題）　　【答案】　　4．函證方式的選擇。象這樣的分是不能失去的。上次審計函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或有欠款糾紛的，函證范圍大。 比重大，函證范圍大。　　函證的目的是為了證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。 　　應(yīng)收帳款明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額，屬債務(wù)，應(yīng)列入預(yù)收帳款項目?！　?．函證應(yīng)收賬款（真實性、所有權(quán)、估價）　　4．請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額（真實性）　　5．審查未函證應(yīng)收賬款（真實性、估價、所有權(quán)……） 　　6．審查壞賬的確認(rèn)和處理（估價）　　7．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（分類）　　對于不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，不應(yīng)在應(yīng)收賬款中進(jìn)行核算。（表達(dá)與披露）　　第四節(jié)　應(yīng)收賬款審計　　一、審計目標(biāo) 　　1．確定應(yīng)收賬款是否存在； 　　2．確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有； 　　3．確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整； 　　4．確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)； 　　5．確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確； 　　6．確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)?！　。?）售后回租，若商品售價和以后租回該商品的租金均是按公允價值確定的，確定其是否按實際售價確認(rèn)當(dāng)期收入；若商品售價高于公允價值，確定其是否按公允價值確認(rèn)當(dāng)期收入，并將售價與公允價值的差額作為遞延收益，分期計入租賃期內(nèi)的各個會計期間；若商品售價低于公允價值，確定其是否按售價確認(rèn)當(dāng)期收入；如果租回商品的租金低于商品的公允價值，并且能夠彌補銷售損失，確定其是否按公允價值確認(rèn)當(dāng)期收入，同時將售價低于公允價值的差額通過“遞延收益”科目核算，并按以后各期支付租金的比例在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。根?jù)上述交易，甲公司應(yīng)作如下會計處理：　?、?00年 7月銷售商品　　借：銀行存款　5 850 000　　　　貸：庫存商品　4 200 000　　　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　850 000　　　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價 800 000　?、诩俣坠緦︿N售價格與回購價格之間的差額于每半年平均計入當(dāng)期損益，則在2001年12月應(yīng)計提利息費用25萬元。　?。?）售后回購，分析特定售后回購的實質(zhì)，判斷其是屬于真正的銷貨交易，還是屬于融資行為。假定已獲得稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2／l／n／30（假定計算折扣時不考慮增值稅）。　　8．結(jié)合對決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。（估價）　　6．抽取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同等一致，編制測試表。　　對產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的審查，主要是采用抽查法、核對法和驗算法。（ ） （1995年考題）　　【答案】　　【解析】應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。該產(chǎn)品單位成本30 000元，增值稅稅率 17%。B企業(yè)實際銷售時，即向買方開出一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價20 000元，增值稅額3 400元。（機械準(zhǔn)確性）　　2．查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一致?！　。ǘㄆ趯~制度）單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。已注銷的壞賬又收回時應(yīng)當(dāng)及時入賬，防止形成賬外款。單位對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。 　?。ㄐ庞霉芾碇贫龋﹩挝粦?yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。還包括憑證之間的相互核對、憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對。如有重大差異，就可能存在銷貨截止期限上的錯誤。 　?。?）審核顧客訂貨單和銷售單中的同類數(shù)據(jù)。 　?。ㄈ┑怯浫胭~的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確（估價測試） 　　典型的實質(zhì)性測試包括復(fù)算會計記錄中的數(shù)據(jù)?！　。ǘ┮寻l(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性測試） 　　從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬（即賬證核對），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序?！　′N貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬。因此，測試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點的性質(zhì)。 　　由注冊會計師觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案，對于測試被審計單位是否按月向顧客寄出對賬單，是十分有用的控制測試程序。 　?。ㄋ模{證的預(yù)先編號 　　對憑證預(yù)先進(jìn)行編號的目的旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬?！　徟藨?yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對于超過授權(quán)范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策?！　÷氊?zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y試，一般只限于由注冊會計師觀察有關(guān)人員的活動，以及與這些人員進(jìn)行討論。 　　第二節(jié)　內(nèi)部控制測試和交易的實質(zhì)性測試　　一、銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測試　　請仔細(xì)研讀教材中“銷貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表”，這對下面內(nèi)容的理解和對簡答、綜合題有好處?！　∞k理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。 　　向顧客開具賬單?！　≡O(shè)立這項控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。銷售單是證明管理當(dāng)局對有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點?！　】沈炞C真實性的程序：監(jiān)點（涉及實物資產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等項目）、函證（涉及被審計單位之間聯(lián)系的項目）、觀察、抽查等程序　　實施針對該項目有特點的程序：截止測試、分析性復(fù)核（存在可比規(guī)律的項目