【正文】 銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試 主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 防范的錯報(bào) 可能的控制測試 1．接受顧客訂單 確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷售單 可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客 審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單 2．批準(zhǔn)信用 信用部門須對所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用額度；要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn) 詢問對新顧客做信用調(diào)查的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) 3．按銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨 發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單； 按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離； 每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證 所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可能和被訂購的貨物不符； 可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、裝運(yùn)貨物 觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的 職責(zé)分工情況； 審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù) 4．開單給顧客 每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單； 每張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票； 由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核查 可能對虛構(gòu)的交易開單或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒有開賬單； 銷售發(fā)票可能計(jì)價錯誤 將發(fā)票核對至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單； 追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票； 檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價 5．記錄銷售 銷售發(fā)票與銷售帳和顧客賬的金額一致； 每月定期給顧客寄送對帳單 發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶； 發(fā)票可能過到錯誤的顧客賬戶 復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)； 觀察月末對賬單情況 6．辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 采用匯款通知單； 獨(dú)立檢查入賬、過帳的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性； 定期編制銀行調(diào)節(jié)表 貨幣資金失竊； 收款記錄錯誤 核對發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄； 審查銀行調(diào)節(jié)表 銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離 職務(wù) 分工 功 能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)賒銷信用部門通過對顧客會計(jì)報(bào)表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3發(fā)貨倉庫部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證5開票會計(jì)部門核對裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單、經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳的人員收款7壞帳處理高層管理部門壞帳沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登帳管理，以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部門定期寄發(fā)對帳單并及時清查差異，并進(jìn)行帳齡分析 銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比 起點(diǎn) 路 線 缺 點(diǎn) 優(yōu) 點(diǎn) 目 的 賬簿 記錄 從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)貨憑證 缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記 比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄 證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開具發(fā)票發(fā)貨，有無多記收人，防止高估營業(yè)收入 銷售 發(fā)票 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑證與帳簿記錄 較費(fèi)時費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收人 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入，防止低估收入 發(fā)運(yùn) 憑證較費(fèi)時費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及帳簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入 較全面，連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入 確認(rèn)收入是否已計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?jì)期間，防止低估收入 購買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試 主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點(diǎn) 可能的控制測試 1．請購商品和勞務(wù) 由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請購單； 每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn) 檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況 2．編制訂購單 訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名 抽查訂購單連續(xù)編號 3．驗(yàn)收商品 收到貨物時，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲、運(yùn)輸職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗(yàn)收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單 檢查驗(yàn)收報(bào)告單后附有的請購單、訂購單 4．存儲已驗(yàn)收的商品 將保管與采購的其他職責(zé)相分離； 只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫單； 觀察接近資產(chǎn)的情況 5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合； 獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況； 支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證 觀察支票簽署人對支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查； 檢查已付款憑單上的“已付訖”印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表； 獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表； 重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 審計(jì)工作底稿三級審計(jì)復(fù)核的對比 項(xiàng) 目 復(fù)核人 性 質(zhì) 時 間 復(fù)核內(nèi)容 復(fù)核要點(diǎn) 一級復(fù)核 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 詳細(xì)復(fù)核 在外勤工作時 對審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核 1．所引用的有關(guān)資輯是否翔實(shí)、可靠； 2．所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)； 二級復(fù)核 部門經(jīng)理或 簽字注冊會計(jì)師 一般復(fù)核 在外勤工作結(jié)束時 復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要會計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等 3．審計(jì)判斷是否有理有據(jù)； 4．審計(jì)結(jié)論是否拾當(dāng) 三級復(fù)核 主任會計(jì)師或合伙人 重點(diǎn)復(fù)核 在簽發(fā)報(bào)告前 復(fù)核審計(jì)過程中的重大會計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿 1．所采用的審計(jì)程序是否適當(dāng)； 2．所編制審計(jì)工作底稿是否充分； 3．審計(jì)過程是否存在重大遺漏； 4審