【正文】 核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分錄； 審查銀行調(diào)節(jié)表 銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離 職務(wù) 分工 功 能1編制銷貨通知書銷售部門作為信用、倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)賒銷信用部門通過(guò)對(duì)顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向其它信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧客賒銷3發(fā)貨倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。100%函證 本年度存過(guò)款的所有銀行肯定式 必須函證。 與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。 與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)性” 期后事項(xiàng)的種類及處理 種 類 處理方法 1．為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)： (1)資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回； (2)被審計(jì)單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴，法院與資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方損失； (3)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格； (4)被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期帳面價(jià)值的價(jià)格對(duì)外投資，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的投資作價(jià)又高于其當(dāng)期賬面價(jià)值； (5)被審計(jì)單位宣告分派的股利與資產(chǎn)負(fù)債表日前分配預(yù)案不一致。 專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其影響。 會(huì)計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露，如果被審計(jì)單位拒絕接受建議，發(fā)表保留或否定意見。是法定業(yè)務(wù)，具有法定責(zé)任 對(duì)外報(bào)送，對(duì)外起簽證作用，作用和影響大 社會(huì)公眾 影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的各種跡象 項(xiàng)目 內(nèi) 容 財(cái)務(wù)方面 1．資不抵債； 2．營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)； 3．無(wú)法償還到期債務(wù)； 4．無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款； 5．過(guò)度依賴短期借款籌資； 6．主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化； 7．累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損金額過(guò)大； 8．存在大額的逾期未付利潤(rùn)； 9．無(wú)法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款； 10．存在大量不良資產(chǎn)且長(zhǎng)期未作處理； 11．重要子公司無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)且未進(jìn)行處理； 12．無(wú)法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； 13．難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金； 14．顯示經(jīng)營(yíng)情況惡化的其他跡象。對(duì)于投入資本，如果有合同約定匯率，采用合同匯率折算；如果沒(méi)有合同匯率，按照第一期第一次的折算匯率折算。重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 已驗(yàn)證的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表； 驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明等。(1)注冊(cè)資本的變更事宜是否符合法定程序； (2)注冊(cè)資本的增減是否真實(shí)； (3)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確 多 變更驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊(cè)資本的實(shí)收情況。 CPA出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(或保留意見)審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中說(shuō)明的事項(xiàng) 審計(jì)報(bào)告 驗(yàn)資報(bào)告 說(shuō)明段不是“法定”的說(shuō)明段是“法定”的報(bào)告必備內(nèi)容。 (1)重大的不確定事項(xiàng)； (2)一貫性的例外事項(xiàng)； (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； (4)強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)； (5)涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作； (6)被審單位對(duì)外披露信息的重大差異 當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中予以反映： (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊(cè)資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致； (2)擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)； (3)已設(shè)立企業(yè)尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理； (4)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本； (5)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)； (6)出資者分期繳納注冊(cè)資本； (7)其他事項(xiàng)。 ①當(dāng)已審報(bào)表出具了帶說(shuō)明的審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告亦應(yīng)加說(shuō)明段。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明所持意見的理由。驗(yàn)資報(bào)告范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：驗(yàn)資范圍；被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任； 驗(yàn)資依據(jù)； 已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；意見段應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見，即截止驗(yàn)資報(bào)告日止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)的被審驗(yàn)單位實(shí)收資本(股本)及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額；（1）對(duì)設(shè)立驗(yàn)資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說(shuō)明被審驗(yàn)單位申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本金額、出資期限等，并說(shuō)明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到全體出資者繳納的注冊(cè)資本情況，包括各出資者繳納注冊(cè)資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊(cè)資本的比例。 增加注冊(cè)資本的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審驗(yàn)單位原注冊(cè)資本金額、申請(qǐng)?jiān)鲑Y后的注冊(cè)資本金額等，對(duì)出資者新繳納出資的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已收到出資者繳納的新增注冊(cè)資本情況，包括各出資者繳納新增注冊(cè)資本的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及累計(jì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占變更后注冊(cè)資本的比例；對(duì)被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的依據(jù)及實(shí)際用以轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目和金額，以及轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的合計(jì)金額。真實(shí)性是指審核報(bào)告的應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍、審核依據(jù)、已實(shí)施的主要審核程序和應(yīng)表示的審核意見； 合法性是指審核報(bào)告的編制和簽發(fā)必須符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告的規(guī)定?；üこ填A(yù)、結(jié)、決算審核審核責(zé)任按照財(cái)政部發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核暫行辦法》的要求出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核報(bào)告，并保證審核報(bào)告的真實(shí)性、合法性。意見段”應(yīng)當(dāng)明確說(shuō)明審核意見。