【正文】 檢查預收賬款長期掛賬的原因 檢查預收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當披露 案例題 。 2021/6/16 第九章 84 （ 6）與函證相關的認定 審查未函證應收賬款 審查壞賬的確認和處理 分析應收賬款明細賬余額 審查外幣應收賬款的折算 抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權 確定應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當披露 教材 【 案例 93】 2021/6/16 第九章 85 二、壞賬準備審計 （二）壞賬準備的實質(zhì)性程序 取得或編制壞賬準備明細表 審查壞賬準備的計提 不編明細表的有： 直接材料、直接人工、現(xiàn)金和銀行存款。 2021/6/16 第九章 83 （ 5）對函證結果的評價 注冊會計師應當將詢證函回函作為審計證據(jù)，納入審計工作底稿管理，詢證函回函的所有權歸屬所在會計師事務所。 2021/6/16 第九章 81 （ 3）函證的控制 注冊會計師通常 利用 被審計單位提供的應收賬款 明細賬戶名稱及客戶地址等資料 據(jù)以 編制詢證函 ，但注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。 ② 消極的函證方 式： 也是向債務人發(fā)出詢證函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向注冊會計師復函。 “函證” 要由注冊會計師利用被審單位提供的應收賬款明細賬名稱及地址來編制，但 發(fā)函 要注冊會計師 自己進行 。二是，壞賬準備計提的正確不正確。 2021/6/16 第九章 76 二、應收賬款的實質(zhì)性測試程序 獲取或編制應收賬款明細表 復核加計正確 ，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結合壞賬準備科目與報表數(shù)核對是否相符。如果直接有效， 請 列示 與存在重大錯報風險的財務報表項目及 認定的序號， 并簡要說明理由。 （ 4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證 ，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、 銷售合同等一致。 （ 2）獲取產(chǎn)品銷售價格目錄， 檢查售價是否符合 價格政策。 2021/6/16 第九章 69 【 例題 3】 A注冊會計師負責對甲公司 2021年度財務報表進行審計。產(chǎn)品已入庫，但未進行會計處理。教材 P131表 93 銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務測試 2021/6/16 第九章 64 銷貨退回調(diào)整分錄 2021年 12月 10日賒銷一批成本 1000萬元的產(chǎn)品，含稅售價 1755萬元 ,至 2021年 12月 31日未收到款項。 2021/6/16 第九章 62 情況 發(fā)票日期 [起點 ] 發(fā)運日期 [中點 ] 賬簿日期 [終點 ] 發(fā)現(xiàn)的條件 [難點 ] 提前[多計 ] 下期 下期 本期 [截止 ] 抽取下期期初發(fā)票 推后[少計 ] 下期 本期 下期 [截止 ] 抽取下期期初發(fā)票 提前[多計 ] 本期 下期 本期 [截止 ] 抽取本期期末發(fā)票 推后[少計 ] 本期 本期 下期 [截止 ] 抽取本期期末發(fā)票 難點：隱瞞發(fā)票、多計收入的業(yè)務難以發(fā)現(xiàn)。 檢查 三者是否歸屬于同一適當會計期間 是主營業(yè)務收入截止測試的關鍵所在。 2021/6/16 第九章 58 以下情況可能成為風險評估的素材： （ 1）選取資產(chǎn)負債表日 前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證 ，與應收賬款和收入 明細賬 進行 核對 ；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對， 以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象 ； 2021/6/16 第九章 59 （ 2）復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平 ，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序； （ 3） 取得 資產(chǎn)負債表日 后所有的銷售退回記錄 ，檢查是否存在提前確認收入的情況； （ 4） 結合 對資產(chǎn)負債表日 應收賬款的函證程序 ，檢查有無 未取得 對方認可的 大額銷售 ； （ 5）調(diào)整重大跨期銷售。 （ 4） 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證 ，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。 （ 2） 獲取產(chǎn)品價格目錄 ，抽查售價是否符合價格政策。由于驗收報告日期為 12月 25日， 距年底只有 6天 ， X公司 不可能 在當年滿足 試運行 1個月 的要求。 注冊會計師 “ 不能確認 ” 銷售收入。 2021/6/16 第九章 54 實際執(zhí)行情況是： X公司于 2021年 11月 15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的 安裝驗收報告日期為 2021年12月 25日 ， 發(fā)票日期 為 2021年 12月 25日。其他相關資料如下 (金額單位：萬元 )： (1)銷售給 A公司硬件計 936萬元 (含稅 )。 2021/6/16 第九章 53 【 例題 2】 注冊會計師于 2021年初 對 X公司 2021年度的財務報表進行審計。 完工進度為 ： 2520/(2520+1680)=60% 2021/6/16 第九章 50 20 7年 確認的合同收入 =合同總收入 60％=4000 60％ =2400(萬元 ) 20 7年 應確認的合同費用 =預計總成本 60％=(2520+1680) 60％ =2520(萬元 ) 20 7年 確認的合同毛利 =收入 費用 =24002520=120(萬元 ) 20 7年 預計的合同損失 =[(2520+1680) 4000] (160％ )=80(萬元 ) 2021/6/16 第九章 51 (2)注冊會計師應提請 X公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：營業(yè)成本 2520 貸：營業(yè)收入 2400 存貨 —— 工程施工 (合同毛利 ) 120 借：資產(chǎn)減值損失 80 貸：存貨 —— 存貨跌價準備 80 2021/6/16 第九章 52 (7)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 、實行代理制方式的，應在收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認收入。 2021/6/16 第九章 49 要求： 如果不考慮審計重要性水平，請回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄 (審計調(diào)整分錄均不考慮對 X公司稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響 )。 20 7年度 實際發(fā)生成本 2520萬元 。 2021/6/16 第九章 48 【 例題 1】 資料： X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工