【正文】 例 1M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按 先進(jìn)先出法 核算。 （ 2） 結(jié)果分析 應(yīng)與被審單位賬面記錄對(duì)比 ， 編制對(duì)比分析表 ，分析差異原因 。 （ 2）重點(diǎn)：結(jié)存余額較大且價(jià)格變化較大項(xiàng)目 （ 3）抽樣方法：分層抽樣 （ 1）計(jì)價(jià)方法 計(jì)劃成本法 先進(jìn)先出法 實(shí)際成本法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 （ 2）一經(jīng)確定，不得隨意變更。 (2)存貨的特殊位置 ①具體表現(xiàn)： 在途存貨 ②審計(jì)程序： ，審查相關(guān)憑證 (1)不可預(yù)見(jiàn)因素 ①具體表現(xiàn) ②審計(jì)程序 ，可以考慮改變存 貨監(jiān)盤(pán)日期，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生 的存貨交易； 。 《 廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境防治辦法 》 規(guī)定：環(huán)境保護(hù)部門對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品污染環(huán)境的防治工作實(shí)施監(jiān)督管理；危險(xiǎn)化學(xué)品生產(chǎn)者、進(jìn)口者、銷售者、使用者對(duì)廢棄危險(xiǎn)化學(xué)品承擔(dān)污染防治責(zé)任。 （如檢查危害物質(zhì)的正式報(bào)告） （ 2020年文件）放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品是危險(xiǎn)性極高的危險(xiǎn)物品，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理關(guān)系到公眾健康、環(huán)境安全、社會(huì)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)等多個(gè)方面，特別是今年是舉世矚目的中國(guó)奧運(yùn)年，有奧運(yùn)會(huì)、改革開(kāi)放三十周年紀(jì)念等一系列重大活動(dòng)開(kāi)展，放射源、危險(xiǎn)化學(xué)品安全管理更顯得尤為重要， 已列為反恐怖戰(zhàn)的重要內(nèi)容 。 ②基本思路： 通常需要信賴內(nèi)部控制。 (3)方法 ①盤(pán)點(diǎn)記錄 存貨實(shí)物 ②存貨實(shí)物 盤(pán)點(diǎn)記錄 (4)檢查差異的處理 ①查明原因提請(qǐng)更正 ②擴(kuò)大檢查范圍或 要求其重新盤(pán)點(diǎn) 一般局限于某種存貨或某盤(pán) 點(diǎn)小組，即局部重新盤(pán)點(diǎn) 例 1注會(huì)正在對(duì) A公司 2020年 12月 31日的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，則下列做法正確的是（ ） A 監(jiān)盤(pán)前將抽查范圍告知 A公司，以便其做 好相關(guān)準(zhǔn)備 B 索取全部盤(pán)點(diǎn)表并按編號(hào)順序匯總后，進(jìn) 行賬賬、賬實(shí)核對(duì) C 抽盤(pán)后將抽盤(pán)記錄交予 A公司，要求其據(jù) 以修正盤(pán)點(diǎn)表 D 未能監(jiān)盤(pán)期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤(pán)結(jié)果倒 推出期初余額，并予以確認(rèn) 例 2如果在抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)甲類存貨盤(pán)點(diǎn)有誤，則下列處理恰當(dāng)?shù)氖牵? ） A 增加抽查范圍，必要時(shí)提請(qǐng)客戶重新盤(pán)點(diǎn) 該類存貨 B 查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)客戶更正 C 提請(qǐng)客戶重新盤(pán)點(diǎn)所有存貨，并更正 D 將有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿 三、特別關(guān)注 (1)存貨的移動(dòng)控制 （防止遺漏和重復(fù)） (2)存貨的狀況 (毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ) (3)存貨的截止測(cè)試（應(yīng)關(guān)注入庫(kù)單和裝運(yùn)憑證在截止日期前的最后編號(hào)） 四、監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作 (1)再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤(pán)存貨 (2)檢查盤(pán)點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）； (3)如果盤(pán)點(diǎn)日不是 12月 31日，注會(huì)確定盤(pán)點(diǎn)日與12月 31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄； (4)被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄與盤(pán)點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。若復(fù)盤(pán)結(jié)果表明誤差低于 2%的，則不要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn)； （ 6）審計(jì)人員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在盤(pán)點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）。 （ 6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的賬面記錄為準(zhǔn)。 （ 5）由于 XYZ公司寄存的 E材料與公司自身的 E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。 （ 3）由于年底前后是銷售旺季，在 2020年12月 31日，生產(chǎn) 34吋背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)發(fā)出 34吋背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨。辦事處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在 12月 31日前后進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有 30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對(duì)盤(pán)盈或 盤(pán)虧進(jìn)行分析和處理 (復(fù)核確認(rèn) )，并將存貨實(shí)物數(shù)量 和倉(cāng)庫(kù)記錄調(diào)節(jié)相符。 存在缺陷。由負(fù)責(zé) 盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一套標(biāo)簽粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上， 另一套由其返還給盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督人員，由其將標(biāo)簽連同盤(pán) 點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門。 存在缺陷。對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。如果 堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)。 存在缺陷。 （ 3）存貨數(shù)量的確定方法。 存在缺陷。 （ 2）存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查。 。乙公司擬于 20 8年 11月 25日至 27日 盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立資格的人員執(zhí)行。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中 39%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。 產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍 一組盤(pán)點(diǎn)，另一組復(fù)核 任務(wù)下達(dá)小組的每位成員 掛上連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)單，殘次冷背與正常區(qū)分 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 第三節(jié) 存貨審計(jì) 兩個(gè)步驟： 1. 制訂存貨的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 2. 實(shí)施程序 （首先觀察，然后抽查） 兩個(gè)目標(biāo)： 1. 實(shí)質(zhì)性程序目標(biāo) 2. 控制測(cè)試目標(biāo) （二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃 ：符合企業(yè)的基本情況。 第一節(jié) 存貨與生產(chǎn)循環(huán)概述 內(nèi)容 循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 計(jì)劃和安排生產(chǎn) （生產(chǎn)通知單） 發(fā)出原材料 （領(lǐng)發(fā)料憑證） 核算產(chǎn)品成本 (成本計(jì)算單） 儲(chǔ)存產(chǎn)成品（入庫(kù)單） 生產(chǎn)產(chǎn)品 發(fā)出產(chǎn)成品 （出庫(kù)單） 第二節(jié) 生產(chǎn)成本及營(yíng)業(yè)成本審計(jì) 一、直接材料審計(jì) 二、直接人工成本的審計(jì) 三、制造費(fèi)用審計(jì) ，截止測(cè)試 四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì) 倒軋表 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋計(jì)算表 原材料期初余額 加：本期購(gòu)進(jìn) 減：原材料期末余額 其他減少額 審定數(shù) 調(diào)整和重分類金額（貸） 未審數(shù) 項(xiàng)目 直接材料成本 加：直接人工成本 制造費(fèi)用 本期生產(chǎn)費(fèi)用 加：期初在產(chǎn)品 減：期末在產(chǎn)品 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 加：產(chǎn)成品期初余額 減：產(chǎn)成品期末余額 產(chǎn)品銷售成本 審計(jì)結(jié)論