銷售與收款循環(huán)審計(2)(1)(參考版)
2025-05-14 11:13本頁面
【正文】 。 59 應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)節(jié)測試 ? 注冊會計師在審查應(yīng)交稅費(fèi)時，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計或多計增值稅的情況。 ，并做出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。函證測試樣本通常應(yīng)考慮選擇大額或賬齡較長的項目、關(guān)聯(lián)方項目以及主要客戶項目。 、倉庫發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。 57 注意： ? 注冊會計師審計預(yù)收賬款時，要關(guān)注被審計單位以下項目： 是否與預(yù)收租金、預(yù)收利息等相混淆； 是否將預(yù)收賬款作為銷售收入入賬； 是否利用“預(yù)收賬款”截留收入； 是否利用“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行舞弊行為。因此注冊會計師要在審查取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)上，提請被審計單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并把查證的情況客觀地記錄在審計工作底稿中。對此，注冊會計師應(yīng)采取以下審計程序： （ 1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時會計處理的原始憑證，獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的審計證據(jù)，據(jù)以判定負(fù)債的存在性； （ 2）通過函證取得 W公司的數(shù)額確認(rèn)情況說明； （ 3）如果經(jīng)以上程序，審計人員證實此事項屬非正常的事項，審計人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及對財務(wù)狀況的影響程度，按照 《 中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則 》 的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?A公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收 W公司賬款余額為 600萬元，時間較長，數(shù)額較大。張軍逐筆核對了記賬憑證及其后附的銷售合同等，隨后又根據(jù)合同所列產(chǎn)品名稱及數(shù)量，到倉庫審查了產(chǎn)品庫存明細(xì)賬，證實以上各批產(chǎn)品已發(fā)貨，有關(guān)原始憑證已傳遞到會計部門。 53 其他賬項余額的細(xì)節(jié)測試 ? 應(yīng)收票據(jù) ? 預(yù)收賬款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 營業(yè)稅金及附加 ? 銷售費(fèi)用 ? 其他業(yè)務(wù)利潤 54 ? 案例線索 注冊會計師張軍審計 A公司預(yù)收賬款項目時，發(fā)現(xiàn)以下審計線索： 3年前預(yù)收 W公司款項 800萬元，當(dāng)年根據(jù) W公司的委托支付給 H公司 200萬元，剩余 600萬元，截至 2021年度資產(chǎn)負(fù)債表日賬面余額為 600萬元。 52 結(jié)論： ? 壞賬準(zhǔn)備通常是審計的重點(diǎn)領(lǐng)域。 ? 因此，李文應(yīng)提出建議，要求被審計單位提高計提壞賬準(zhǔn)備的比例；并相應(yīng)對有關(guān)項目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 51 ? 對已逾期 7年，對方無償債行為，且近期所無法改善財務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)的應(yīng)收賬款，其收回的可能性很低，而該企業(yè)只按 30計提壞賬。注冊會計師在審計中要關(guān)注會計估計的合理性： （ 1）評價會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計估計所依據(jù)的假設(shè)； （ 2）檢查會計估計所涉及的計算過程； （ 3）如有可能，將前期會計估計與這些期間的實際結(jié)果進(jìn)行比較； （ 4）檢查被審計單位管理當(dāng)局對會計估計的批準(zhǔn)情況。如果被審計單位拒絕調(diào)整，李文應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見，并適當(dāng)?shù)赜枰耘?。因此?A公司對計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。因此，李文提請被審計單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計分錄，補(bǔ)記相關(guān)會計處理。同時，借記 應(yīng)收賬款 科目，貸記 壞賬準(zhǔn)備 科目。 A公司在確定計提壞賬比例時，僅按 30%計提壞賬準(zhǔn)備 。其中：未到期的應(yīng)收賬款 2筆，計 2021萬元；計劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆，計 1500萬元；與母公司發(fā)生的交易 1筆，計 1000萬元；其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的 4筆，計 500萬元。 W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后，償還原欠款中的 500萬元。 ? 對于發(fā)現(xiàn)的問題，王成應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行有關(guān)的賬項調(diào)整。 ? （ 2）轉(zhuǎn)賬憑證下未附原始單據(jù)，可能是虛構(gòu)應(yīng)收賬款，以虛增銷售收入粉飾利潤。 ? 討論 ?1）該企業(yè)可能存在什么問題？ （ 2）王成怎樣審查上述賬項？ 44 ? （ 1）倉庫中沒有這么多產(chǎn)成品，有可能是虛構(gòu)銷售收入。經(jīng)查，當(dāng)日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品。 ? 如果存在上述情況，應(yīng)提請被審計單位高速增加銷售收入，計算并補(bǔ)繳增值稅和所得稅，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。 ? （ 2）市水泥廠的貨款可能是 2021年（或之前）預(yù)收的貨款，考慮到產(chǎn)品電烤火爐的性質(zhì)，一般不可能預(yù)收貨款一年后仍不發(fā)貨。 ? 李宏應(yīng)發(fā)詢證函，或親自去宏達(dá)商場了解情況。 ? 討論： （ 1）宏達(dá)商場明細(xì)賬中可能存在什么問題，如何審查并提出相應(yīng)的處理意見。（ 2）市水泥廠明細(xì)賬， 2021年 12月 31日貸方余額 75000元，本年無發(fā)生額。其中（ 1）某市宏達(dá)商場明細(xì)賬， 2021年 12月 31日借方余額 80000元，本年無發(fā)生額。函證結(jié)果的重要差異如下 39 詢證金額 回函內(nèi)容 300000 購買 Y公司 300000元貨物屬實，但款項已于 2021年 12月 5日支付 540000 因質(zhì)量不合要求，根據(jù)合同規(guī)定貨物已于 2021年
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